Раскрытие в отчетности информации о взаимозависимых лтцах

Раскрытие в отчетности информации о взаимозависимых лтцах

Как сдать отчет о взаимозависимых лицах


Автор статьи Амина С. 5 минут на чтение 1 220 просмотров Содержание Если в отчетном году налогоплательщиком была совершена сделка с участием взаимозависимых лиц, в список обязательной отчетности, которая должна быть подана в Федеральную налоговую службу, добавляется уведомление по совершенным контролируемым сделкам (отчет о взаимозависимых лицах). В данной статье мы расскажем о том, какие сделки требуют отчетности, каково содержание уведомления, его форма, порядок и срок сдачи. Если сделка, в которой участвовал налогоплательщик, соответствует критериям отнесения сделок к контролируемым налоговой службой (перечень критериев содержится в тексте ), возникает обязательство по предоставлению в ФНС отчета о каждой такой сделке, которая имела место в течение прошедшего года.

Контролируются сделки, заключенные между взаимозависимыми (или приравниваемыми к ним) лицами. Читайте также статью ⇒ «». В статье содержится полное определение взаимозависимых лиц. Что касается сделок между участниками, приравниваемыми к взаимозависимым лицам, к таковым относятся:

  • Сделки, один из участников которых зарегистрирован в офшорной зоне.
  • Внешнеторговые сделки по продаже отдельных сырьевых товаров (если одному лицу продано товара более чем на 60 млн рублей в год).
  • Сделки, которые проводились взаимозависимыми сторонами через нескольких посредников, между которыми не имеется признаков зависимости.

Если оба участника сделки зарегистрированы в России, сделки между ними будут признаны контролируемыми в следующих случаях: Объем сделки составляет более 60 млн рублей.

Если одна из сторон сделки – участник инновационного центра «Сколково» (не является плательщиком НДС). Если вторая сторона сделки – участница регионального инвестиционного проекта (уплачивает налог на прибыль по уменьшенной ставке). Если сделка проводится между двумя юридическими лицами, один из которых не занимается добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, а другой – занимается.

Если сделка заключается между юридическими лицами, и одна сторона является резидентом особой экономической зоны (или участником свободной ЭЗ), а другая – не является. Если сделка проводится между организациями, одна из которых является налогоплательщиком налога на прибыль по ставке 0%, а вторая не имеет подобной привилегии. Если участник сделки, занимающийся добычей полезных ископаемых, уплачивается НДПИ по процентной ставке.

Объем сделки составляет более 100 млн рублей.

Сделка совершена организацией, уплачивающей налоги не по специальному режиму налогообложения, с участником сделки на ЕНВД или ЕСХН. Объем сделки составляет более 1 млрд рублей за год. Если сделка заключалась с одним лицом.

Перейдите по ссылке, чтобы ознакомиться с . Уведомление о контролируемой сделке (отчет о взаимозависимых лицах) не составляется в произвольной форме – утверждена унифицированная форма документа, которая включает в себя следующие сведения:

  1. Период, за который подавалось уведомление.
  2. Предмет сделки (если сделок несколько, и они однородные, возможно объединить их).
  3. Полное название организации; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя или физического лица, гражданство, индивидуальный налоговый номер (информация о сторонах сделки, благодаря которой имеется возможность однозначно их идентифицировать).
  4. Сумма доходов (затрат), сопутствующих сделке с выделением сумм, стоимость по которым должна контролироваться.

Перейдите по ссылке, чтобы посмотреть ⇒ .

Важно! Если налогоплательщик, участвовавший в сделке между взаимозависимыми лицами, сам уточнил поданные сведения в отношении проведенной сделки, в случае выявления искаженных данных об этой сделке в будущем он будет избавлен от ответственности. Отчет о взаимозависимых лицах необходимо сдать в Федеральную налоговую службу по месту постановки на учет Ип или организации только единожды по окончании года. Подать уведомление требуется не позднее чем 20 мая следующего за отчетным года.

Допускается подача отчета в электронном и бумажном варианте. Под контролируемой сделкой понимается сделка, совершенная между двумя и более взаимозависимыми лицами, все аспекты проведения которой должны проверяться сотрудниками Федеральной налоговой службы на предмет преднамеренного и безосновательного снижения или повышения налоговой базы. Как показывает практика, если налоговая инспекция обнаружит факт уменьшения/увеличения налогооблагаемой базы, на участников сделки будет наложен штраф, и налог будет доначислен (если имело место снижение налоговой базы).

Под контролем у налогового органа могут находиться сделки между лицами, между которыми выявлена зависимость, если проведенная сделка:

  1. Не соответствует критериям, указанным в .
  2. Отвечает критериям, перечисленным в тексте .
  3. Образует сумму, облагаемую налогом на прибыль, НДПИ, НДС, НДФЛ.

Читайте также статью ⇒ . Определение взаимозависимых лиц Критерии, при соответствии которым сделка признается контролируемой Критерии, которым не должны отвечать контролируемые сделки Утверждение формы отчета о взаимозависимых лицах Ошибка: Налогоплательщик, участвовавший в сделке между взаимозависимыми лицами, подал уточнение об исчислении налогов после того, как налоговая служба выявила неточности. Комментарий: Чтобы избежать ответственности за неверное исчисление налогов, необходимо подать уточняющую декларацию до того, как ошибка в расчетах налога будет выявлена в налоговой службе.

Ошибка: Организация подала отчет о взаимозависимых лицах в свободной форме. Комментарий: Существует унифицированная форма уведомления о контролируемой сделке, и она является обязательной.

Вопрос №1: Налоговая инспекция осуществляла контроль над сделкой между взаимозависимыми лицами. В отношении каких налогов будет проведена корректировка? Ответ: Будет проверена правильность исчисления налога на прибыль, НДПИ, НДС, а также НДФЛ (для физических лиц и индивидуальных предпринимателей). Вопрос №2: Будет ли контролироваться сделка между взаимозависимыми лицами, являющимися физическими лицами, если ни одна из сторон не собирается оформлять вычет по НДФЛ (имущественный)?

Вопрос №2: Будет ли контролироваться сделка между взаимозависимыми лицами, являющимися физическими лицами, если ни одна из сторон не собирается оформлять вычет по НДФЛ (имущественный)? Ответ: Нет, если физическое лицо не претендует на налоговую льготу, уменьшение налогооблагаемой базы или налоговый вычет, сделка не будет контролироваться налоговой инспекцией.

Поделитесь статьей

(голосов: 1, средняя оценка: 5,00 из 5)

Загрузка. Рекомендуем похожие статьи Горячее Запишитесь в онлайн-школу Бухгалтерия для чайников 29 авторских уроков Поле не заполненоПолучить сейчас! Более 45 000 подписчиков Полезно знать Бухгалтерский учет трудовых книжек в 2021 году.

Возникновение потребности ведения бухучета .

Основные нормы в документообороте. Порядок ведения книги учета Наши книги

Связанные стороны : кто такие и правила раскрытия

» Поделиться в ВКонтакте Автор tettВремя чтения 23 мин.Просмотры 65Обновлено 26.02.2021Положение по бухгалтерскому учету “Информация о связанных сторонах”, утв.

Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н (далее – ПБУ 11/2008), обязывает раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности организации.

Кроме того, ПБУ 11/2008 требует, чтобы акционерные общества включали в свою бухгалтерскую отчетность сведения о связанных сторонах. При этом понятие “связанная сторона” в ПБУ 11/2008 раскрывается, в частности, и через понятие “аффилированное лицо”.

Так, связанными сторонами ПБУ 11/2008 признает юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации или на деятельность которых организация способна оказывать влияние. Такими лицами могут являться аффилированные лица, определяемые в соответствии с законодательством РФ; лица, осуществляющие совместную деятельность с организацией; негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.Итак, связанными сторонами являются юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации или на деятельность которых организация способна оказывать влияние.

Закрытый перечень лиц, которые могут быть признаны связанными сторонами, приведен в п. 4 ПБУ 11/2008. К таковым относятся:

  1. аффилированные лица, определяемые в соответствии с законодательством РФ;
  2. негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.
  3. лица, осуществляющие совместную деятельность с организацией. Понятие совместной деятельности установлено, в частности, МСФО (IAS) 28 “Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия”, утв. Приказом Минфина России от 18.06.2012 N 106н. Так, согласно абз. 5 п. 3 названных МСФО совместная деятельность – это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон;

Следует заметить, что согласно п. 6 ПБУ 11/2008 обязанность раскрывать информацию о связанных сторонах возникает у организации только в строго определенных случаях, а именно если:

  1. такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) физическим лицом (одной и той же группой лиц).
  2. такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
  3. такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

Таким образом, представляется, что даже при наличии у организации связанных сторон информация о них раскрывается не в каждом случае, а только в перечисленных.

При этом каждый критерий раскрытия информации основан на определении степени влияния связанной стороны на организацию (организации на связанную сторону, третьих лиц на организацию и связанную сторону).В п.

7 ПБУ 11/2008 раскрываются критерии, при соответствии которым юридическое и (или) физическое лицо контролируют другое юридическое лицо.
Так, на основании указанного пункта юридическое лицо и (или) физическое лицо контролируют другое юридическое лицо (имеют возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, в целях получения экономической выгоды от деятельности последнего), когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеют:

  1. одновременно право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица, и возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.
  2. более 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества (товарищества), в силу своего участия в этом хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц;

В п.

8 ПБУ 11/2008 приведены критерии, при соответствии которым юридическое и (или) физическое лицо оказывают значительное влияние на другое юридическое лицо. Согласно названному пункту юридическое и (или) физическое лицо оказывают значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролируют его (например, в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств).Исходя из системного толкования положений ПБУ 11/2008 информацию о связанных сторонах, перечисленных в п.

Согласно названному пункту юридическое и (или) физическое лицо оказывают значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролируют его (например, в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств).Исходя из системного толкования положений ПБУ 11/2008 информацию о связанных сторонах, перечисленных в п.

4 ПБУ 11/2008, надлежит раскрывать в случаях, перечисленных в п. 6 ПБУ 11/2008, при условии соответствия связанных сторон критериям, перечисленным в п.

п. 7 и 8 ПБУ 11/2008, и при условии, что в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами.Следует отметить, что согласно п. 13 ПБУ 11/2008 если юридическое и (или) физическое лицо контролируют другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.Существование связи сторон в бизнесе подразумевает возможность единолично или совместно с иным лицом воздействовать на решения, принимаемые связанной стороной, и может быть обусловлено, например, наличием у организации:

  1. дочерних фирм;
  2. совместных предприятий;
  3. возможности прямо или опосредованно влиять на деятельность юридического лица.

Результаты такого влияния могут сказываться на финансовом положении:

  1. одной из связанных сторон, которая корректирует отношения с какой-либо третьей стороной по результатам решений, принятых второй связанной стороной.
  2. самих связанных сторон, которые вправе по иным (в отличие от общепринятых) правилам устанавливать цены и объемы продаж друг другу;

Поэтому понимание последствий подобного взаимодействия становится крайне важным для оценки работы организации и возможных рисков в ее деятельности.Связанными сторонами для организации могут быть как физические, так и юридические лица.

При этом неважно, какого рода операции осуществляются между ними и берется ли за это плата. Имеет значение суть взаимоотношений.Физлицо будет считаться связанной стороной, если оно входит в органы управления организацией, осуществляет контроль над ней или каким-то иным образом может влиять на политику организации. Близкие члены семьи такого физлица, непосредственно влияющие на принимаемые им решения, также могут являться связанными сторонами.Юридическое лицо может быть связанной стороной по отношению к организации в случаях, когда оно:

  1. входит в ту же группу лиц;
  2. становится совместным предприятием третьего лица, а организация имеет влияние на это третье лицо, а также при обратной картине;
  3. является совместным предприятием организации или подчинено ее непосредственному влиянию, а также при обратной картине подобных взаимоотношений или если эти ситуации имеют место по отношению к другому члену группы, в которую входит и организация;
  4. контролируется тем же физлицом, что и организация, или это лицо имеет возможность существенно влиять на принятие решений в обоих юридических лицах;
  5. формирует в адрес работников организации вознаграждения любых видов по итогам работы или само получает для своих работников от организации такие вознаграждения;
  6. входит в группу, иной член которой предоставляет самой организации или той, от которой она зависит, ключевой управленческий персонал.
  7. так же как и организация, является совместным предприятием, созданным одним и тем же третьим лицом;

Согласно положениям МСФО 24 не следует считать связанными сторонами:

  1. лиц, одновременно участвующих в финансировании;
  2. организации, имеющие одного и того же руководителя или другого представителя ключевого управления, из-за наличия только одного этого обстоятельства, даже если они могут влиять на решения, принимаемые в обеих организациях;
  3. отдельных контрагентов, с которыми существуют обычные хозяйственные взаимоотношения, даже при условии значительности сумм оборота между ними.
  4. коммунальные службы;
  5. участников совместного предприятия только потому, что они совместно осуществляют контроль над ним;
  6. госучреждения и государственные ведомства при осуществлении ими обычных хозяйственных операций, даже если при этом возникает влияние на принятие организацией решений;
  7. профсоюзные органы;

МСФО 24 создан с целью освещения правил раскрытия в финансовой отчетности информации о влиянии на деятельность организации связанных сторон.

Связь предполагает наличие определяющего воздействия стороны на какие-либо аспекты существования организации.Действующий с 09.02.2016 вариант МСФО 24, являющийся приложением к приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217н и сменивший применявшийся ранее текст, введенный в РФ приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н, указывает на необходимость раскрытия в отношении связанных сторон:

  1. причин, определяющих связь;
  2. сути отношений между ними;
  3. количественной оценки итогов операций, включая результаты будущих отношений.
  4. видов осуществленных операций;

Стандарт применим как для отдельных юридических лиц (МСФО 27), так и для образующих группу (МСФО 10). При составлении консолидированной отчетности данные о внутригрупповых операциях из общих оборотов исключают, кроме тех ситуаций, когда речь идет об инвестиционных вложениях, оцениваемых через справедливую стоимость или прибыль-убытки.Стандарт МСФО 24 определяет для компаний, которые составляют свою финансовую отчетность по требованиям международных стандартов, перечень внешних лиц и характеристики, которыми они должны обладать, чтобы признаваться связанными сторонами, то есть RP (related parties) в международной терминологии.Согласно правилам, которые описаны настоящим стандартом, связанной стороной не может признаваться любое внешнее физическое или юридическое лицо, с которым у компании есть какие-либо непрозрачные бизнес-связи.Сам гражданин индивидуально или его близкие родственники могут осуществлять влияние или каким-либо образом контролировать бизнес-деятельность рассматриваемой компании. При этом стандартом предусмотрено, что частное лицо может не только непосредственно контролировать компанию и руководить процессами принятия каких-то ключевых решений, но и быть просто «достаточно влияющим на компанию», что подразумевает широкий диапазон возможностей для толкования.

Исходя из этой логики, стандарт подразумевает, что любое физическое лицо, которое прямым или косвенным образом может влиять на саму компанию или ее материнское предприятие, должно рассматриваться как связанная сторона и раскрываться в отчетности, но за исключением случаев, когда такое утверждение может быть спорным.Юридическое лицо должно быть признано связанным с рассматриваемой компанией и раскрыто в финансовой отчетности в случаях:

  1. Компании осуществляют взаиморасчеты по статьям, связанным с вознаграждением трудовой деятельности друг друга в рамках плана совместной деятельности;
  2. Рассматриваемая компания и внешнее юридическое лицо контролируются одними собственниками; являются членами одной группы компаний, материнскими/дочерними предприятиями друг другу;
  3. Одна компания осуществляет управление бизнесом другой компании в рамках поручения такой компании.
  4. Владелец рассматриваемой компании входит в состав высших управленческих органов внешнего юридического лица или наоборот;
  5. Отношения компаний рассматриваются как совместное предпринимательство, и они являются ассоциированными компаниями друг другу;

Как уже отмечалось, согласно ПБУ 11/2008 в бухгалтерской отчетности раскрывается информация об операциях между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной. Речь идет о любых операциях по передаче или поступлению активов, оказанию или потреблению услуг, возникновению или погашению обязательств (п. 5 ПБУ 11/2008).Наиболее распространенными операциями между связанными сторонами являются:— приобретение и продажа товаров (работ, услуг);— приобретение и продажа основных средств и других активов;— аренда имущества и предоставление его в аренду;— финансовые операции, включая предоставление займов;— передача активов в виде вклада в уставные (складочные) капиталы.Поскольку этот перечень открытый, в бухгалтерской отчетности необходимо отражать информацию и о других операциях между связанными сторонами.Ранее согласно пункту 6 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности раскрывали информацию о связанных сторонах, если отчитывающаяся организация:— находилась под контролем или значительным влиянием другой организации или физического лица;— сама контролировала или оказывала значительное влияние на другую организацию;— вместе с другими организациями находилась под общим контролем одного и того же юридического или физического лица.

Это требование выполнялось как при непосредственном контроле юридического или физического лица, так и при контроле через третьи организации. Аналогичное требование следовало соблюдать и при общем контроле, осуществляемом одной и той же группой лиц.С 2008 года отчитывающаяся организация обязана в бухгалтерской отчетности помимо этого раскрывать информацию о связанных сторонах, когда она вместе с другими организациями находится под значительным влиянием (непосредственно или через третьи лица) одного и того же юридического лица, физического лица или группы лиц. Об этом говорится в пункте 6 ПБУ 11/2008.Таким образом, информация о связанных сторонах приводится в бухгалтерской отчетности только при наличии контроля или значительного влияния между организациями.КонтрольЧто понимать под контролем, сказано в пункте 7 ПБУ 11/2008.

Это возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые другим юридическим и (или) физическим лицом с целью получения экономической выгоды от деятельности последних лиц.В том же пункте говорится, что одна организация (физическое лицо) контролирует другую только в двух случаях:— если одна организация (физическое лицо) имеет более 50% голосующих акций другой организации или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью в силу своего участия или в соответствии с полномочиями, полученными от третьих лиц.

В данном случае имеется в виду основная компания. Поскольку основному обществу принадлежит более половины голосующих акций или более половины уставного капитала, оно имеет право определять решения, принимаемые дочерней компанией. Иными словами, дочерняя компания всегда находится под контролем основного общества;— если одна организация (физическое лицо) распоряжается сама или через дочернее общество более 20% голосующих акций другой организации или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
Иными словами, дочерняя компания всегда находится под контролем основного общества;— если одна организация (физическое лицо) распоряжается сама или через дочернее общество более 20% голосующих акций другой организации или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Речь в данном случае идет о преобладающей компании.Однако преобладающая компания не всегда имеет контроль над зависимым обществом. Если преобладающая компания определяет управленческие решения зависимого общества, значит, контролирует зависимую организацию.

Если она принимает участие в принятии решений, но не определяет их, считается, что преобладающая компания оказывает значительное влияние на зависимую организацию.Значительное влияниеОтношения зависимости складываются, когда юридическое или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда оно имеет возможность участвовать в принятии решений этой организации, но не контролирует ее.

Такое определение было приведено в прежнем ПБУ 11/2000.

Сохранилось оно и в ПБУ 11/2008 (п. 8).Кроме того, в новом бухгалтерском стандарте описаны ситуации, когда имеет место значительное влияние.

Это происходит в силу:— участия в уставном (складочном) капитале (менее 20%);— положений учредительных документов;— заключенного соглашения;— участия в наблюдательном совете;— других обстоятельств.ПРИМЕРУставный капитал ОАО «Миллениум» составляет 1 000 000 руб. Учредителями общества являются лица, перечисленные в таблице.Таблица. Акционеры ОАО «Миллениум» и принадлежащие им доли акцийАкционерыДоля обыкновенных акций, принадлежащая акционеру, %ЗАО «Альфа»70ООО «Сигма»22Физические лица8ЗАО «Альфа» — головное общество группы взаимосвязанных организаций, в которую входит ОАО «Миллениум».Управление обществом осуществляется общим собранием акционеров, советом директоров, генеральным директором (единоличный исполнительный орган) и правлением общества (коллегиальный исполнительный орган).Таким образом, аффилированными лицами ОАО «Миллениум», которые оказывают влияние и контролируют деятельность этого акционерного общества, являются головное общество ЗАО Альфа», ООО «Сигма», а также председатель, заместитель председателя и каждый член совета директоров, генеральный директор, председатель, заместитель председателя и члены правления общества.У ОАО «Миллениум» есть дочернее общество — ООО «Омега».

Доля организации в уставном капитале этого общества — 90%.В июне 2007 года ОАО «Миллениум» приобрело акции ОАО «Вега» на сумму 90 000 руб., что составляет 15% всех акций этой организации.В свою очередь ОАО «Миллениум» признается аффилированным лицом по отношению к дочернему обществу ООО «Омега».

В силу преобладающего участия в его уставном капитале ОАО «Миллениум» одновременно контролирует и оказывает влияние на деятельность дочерней организации.По отношению к ОАО Вега», доля в уставном капитале которого менее 20%, ОАО «Миллениум» аффилированным лицом не является.При наличии контроля или значительного влияния новое ПБУ 11/2008 требует помимо информации об аффилированных лицах раскрывать информацию и о прочих связанных сторонах, о которых мы уже говорили.

Если между связанными сторонами отсутствует контроль или значительное влияние, то приводить о них информацию в бухгалтерской отчетности не нужно.Перечень связанных сторон, информацию о которых необходимо отразить в бухгалтерской отчетности, отчитывающаяся организация по-прежнему определяет самостоятельно (п. 9 ПБУ 11/2008). При этом должен соблюдаться общий для составления бухгалтерской отчетности принцип приоритета экономического содержания над юридической формой.

Иными словами, при составлении перечня связанных сторон надо исходить из содержания отношений между сторонами. Те же принципы используются и при применении МСФО 24.Объем раскрываемой информации зависит от того, были ли операции между организацией и связанным лицом и каков характер их взаимоотношений, если операций не было.Операциями со связанной стороной могут быть:

  1. купля-продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;
  2. внесение вкладов в уставные (складочные) капиталы;
  3. предоставление и получение в аренду имущества;
  4. предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств (залогов, гарантий, поручительств).
  5. финансовые операции, в том числе предоставление займов;

Сведения нужно сообщать по любым сделкам, даже в случае, если эти сделки безвозмездные.1.

Операции были. По каждой связанной стороне нужно раскрыть, как минимум, такую информацию:

  1. условия и сроки завершения расчетов по операциям и их форму;
  2. стоимость не завершенных на конец отчетного периода операций;
  3. характер отношений;
  4. размер резерва по сомнительным долгам на конец отчетного года;
  5. виды операций и их объемы (в абсолютном или относительном выражении);
  6. величину списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  7. величину долгов, нереальных для взыскания (в том числе за счет резерва).

Методы, которые использовались при определении цены сделки, описывать больше не нужно.2.

Операций не было. Если связанная сторона (юридическое или физическое лицо) контролирует организацию, организация контролирует связанную сторону (юридическое лицо) или организация и связанная сторона находятся под контролем одного и того же лица или группы лиц, — нужно описать характер отношений со связанной стороной.3. Операций не было. Если связанная сторона (юридическое или физическое лицо) оказывает значительное влияние на организацию, организация оказывает значительное влияние на связанную сторону (юридическое лицо) или организация и связанная сторона находятся под значительным влиянием одного и того же лица или группы лиц, — раскрывать информацию о связанной стороне не нужно.Обязательной к раскрытию в отчетности является информация по операциям, связанным:

  1. получением и предоставлением в аренду;
  2. передачей результатов научно-исследовательских разработок;
  3. покупкой и продажей имущества и иных активов;
  4. передачей прав по соглашениям лицензионного характера;
  5. получением и оказанием услуг;
  6. с покупкой и продажей товаров, готовой продукции и полуфабрикатов;
  7. обусловленной договором обязанностью предпринять какие-либо конкретные действия при наступлении (или ненаступлении) каких-то определенных событий;
  8. предоставлением гарантий и обеспечений;
  9. расчетами по обязательствам самой организации в связи со связанной стороной или по обязательствам связанной стороны, которые должна осуществить организация.
  10. предоставлением средств финансирования, в т. ч. через кредиты, займы, взносы в УК вне зависимости от формы этих средств (денежной или натуральной);

Подлежащей раскрытию считается также информация об участии материнской и дочерней компаний в платежах в пользу работников, осуществляемых по программам установленных выплат, при которых риск делится между участниками группы (п.

42 МСФО 19).В отдельных случаях допускается:

  1. раскрывать близкую по содержанию информацию свернуто, если это не влияет на понимание результата влияния на финансовую отчетность;
  2. выделять сведения об операциях со связанными сторонами, проведенными на общепринятых условиях, если это обосновано для целей отчетности.

Одной из связанных сторон организации является ее основной управленческий персонал. Это генеральный директор и его заместители, члены правления, члены совета директоров и должностные лица компании, которые осуществляют планирование, руководство и контроль деятельности компании. В составе информации о связанных сторонах организация должна привести в пояснительной записке суммы краткосрочных и долгосрочных вознаграждений, причитающихся этим людям (п.

12 ПБУ 11/2008).1. Краткосрочные — подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетного периода:

  1. оплата ежегодного отпуска;
  2. заработная плата за отчетный период;
  3. налоги и взносы, начисленные на заработную плату;
  4. оплата коммунальных услуг и т. п.
  5. оплата лечения и медицинского обслуживания;

2.

Долгосрочные — подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:

  1. платежи (взносы) по договорам добровольного страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
  2. платежи, связанные с обеспечением пенсии и других социальных гарантий по окончании трудовой деятельности;
  3. вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе.

Согласно стандарту МСФО IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» при рассмотрении вопроса о связанных сторонах аналитикам и составителям отчетности важно оценить не только юридические аспекты корпоративного взаимодействия, но в большей мере остановиться на анализе непосредственно состава операций между сторонами. То есть сущность бизнес операций между сторонами является более важным критерием, нежели формальные признаки, по которым возможно признание.

Например, если операция между связанными сторонами осуществляется на рыночных условиях и не отличается преференциями, раскрытие такой информации необходимо только тогда, когда данная операция может быть однозначно проанализирована и оценена.Несмотря на это, стандарт МСФО 24 дает четкие рекомендации в вопросах раскрытия информации между связанными сторонами, которыми компании должны руководствоваться при составлении качественной финансовой отчетности:Компании, которые являются материнскими/дочерними по отношению друг к другу, обязаны раскрывать такую информацию в своей отчетности в любом случае, несмотря на наличие или отсутствие прямых экономических операций между собой. При этом стандартом МСФО 24 установлены требования, которые заставляют компанию раскрывать информацию вплоть до своего конечного бенефициара, который имеет возможность через подконтрольных лиц влиять на бизнес рассматриваемой компании.Требованиями IAS 24 установлено, что компания должна раскрывать размеры вознаграждений для руководящего состава, который оказывает влияние на связанные стороны.

Раскрытию подлежит вся информация по краткосрочным, долгосрочным, дополнительным и выходным вознаграждениям для ключевого персонала компании. Круг лиц, оказывающих существенное влияние на бизнес в каждой компании, включает тех или иных специалистов в зависимости от индивидуальных особенностей организационной структуры управления компанией.

Согласно общепринятой практике, к таким лицам относятся собственники, члены правления, генеральные и исполнительные директора, их заместители и независимые директора, отвечающие за проекты в компаниях.Компания должна отражать в отчетности и достоверно раскрывать для заинтересованных лиц суть и состав операций со своими связанными сторонами для того, чтобы дать возможность анализа влияния этих взаимосвязей на бизнес компании.

В этой группировке вопросов должна быть отражена информация о суммарном объеме совершенных операций между связанными сторонами, их сути, составе, суммах и объемах оплаченных и непогашенных обязательств, о сроках и условиях обеспечения исполнения обязательств, о резервах и расходах, которые связаны с такими операциями. При этом раскрытию подлежит любая информация бизнес-характера, согласно МСФО 24, которая оказывает влияние на финансовое состояние рассматриваемой компании:

  1. Об аренде или передаче во временное пользование активов и ресурсов;
  2. Информация о гарантиях, обеспечениях или других корпоративных соглашениях.
  3. Сведения о передачи технологических разработок, методик, ноу-хау, лицензий или прав;
  4. О размерах сбыта или закупок товаров, услуг, активов и имущества;
  5. О финансовых операциях между сторонами;

Выполнение требований к составу раскрываемой информации становится необязательным, если для организации имеет место связь с государственными органами, выступающими в качестве контролирующего (единолично или совместно) органа или имеющего влияние на деятельность:

  1. непосредственно отчитывающейся организации;
  2. другой организации, связь с которой обусловлена наличием этого контроля со стороны государственного органа.

Достаточным в этом случае будет раскрытие в отчетности:

  1. Наименования государственного органа и характера взаимоотношений с ним.
  2. Характера и сумм существенных операций с ним, при этом прочие (несущественные) операции могут быть отражены в совокупности.

    Выделение операций по видам для этих целей будет таким же, как и в общеустановленных правилах.

Применение собственного суждения для оценки существенности или несущественности операций обязывает отчитывающуюся организацию при выделении подлежащих описанию операций учесть также такие факторы, как:

  1. информированность высшего руководства;
  2. значительность масштаба операции;
  3. обычность для осуществляемой деятельности или единичность проведения операции;
  4. раскрытие ее сущности для регулирующих и надзорных органов;
  5. наличие одобрения акционеров.
  6. наличие рыночных или нерыночных условий ее проведения;

Несмотря на то что ПБУ 11/2008 было разработано в соответствии с МСФО 24, российский стандарт заметно отличается от своего прототипа.В частности, согласно МСФО 24 к связанным сторонам относятся отчитывающаяся организация и близкие родственники аффилированных лиц (владельцев компании и основного управленческого персонала), юридические лица, которые находятся под контролем или влиянием близких родственников владельцев компании и основного управленческого персонала.Близкие родственники — это те, кто потенциально может влиять на указанных физических лиц или оказываться под их влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся компанией.В перечень связанных сторон, приведенный в ПБУ 11/2008, близкие родственники владельцев и руководителей компании не включены.На основании МСФО 24 связанными являются стороны, которые осуществляют совместный контроль над третьим юридическим лицом. В этом случае организации заключают соглашение о проведении совместного контроля за экономической деятельностью компании и распределяют между собой права контроля.

Российский стандарт не признает связанными сторонами организации, которые осуществляют совместный контроль.Кроме того, трактовка понятий «контроль» и «значительное влияние» в ПБУ 11/2008 отличается от аналогичных определений МСФО 24.В соответствии с международными стандартами контроль за деятельностью компании может быть обеспечен только в случае владения контрольным пакетом акций, то есть участие в уставном капитале должно быть свыше 50%.

Владение же существенной частью акций компании (от 20 до 50%) может обеспечить лишь значительное влияние, но не контроль над деятельностью компании.

В ПБУ 11/2008 владение долей в уставном капитале свыше 20% расценивается как контроль, а менее 20% — как наличие значительного влияния.Действие прежнего ПБУ 11/2000 распространялось только на акционерные общества (кроме банков). Все малые предприятия имели право сведения о своих аффилированных лицах в отчетности не раскрывать.Организаций, которые должны применять новое ПБУ 11/2008, значительно больше.

Все малые предприятия имели право сведения о своих аффилированных лицах в отчетности не раскрывать.Организаций, которые должны применять новое ПБУ 11/2008, значительно больше.

Это все коммерческие компании независимо от формы собственности (кроме банков). Что касается малых предприятий, то они теперь могут не раскрывать сведения о связанных сторонах только при условии, что они не должны быть обязанными публиковать свою бухгалтерскую отчетность (на основании закона, учредительных документов или собственной инициативы).

Аналогом рассматриваемого стандарта в РФ является ПБУ 11/2008, утвержденное приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н и на сегодняшний день применяемое в редакции от 06.04.2015. В целом оба документа очень похожи.