Кража тмц оприходованных на забалансовых счетах как правильно оформить

Кража тмц оприходованных на забалансовых счетах как правильно оформить

Виды и функции забалансовых счетов


9267 Содержание страницы Имущественные права предприятия крайне обширны. Капитал компании может включать в себя и материальные, и нематериальные объекты, финансовые средства, .

Для реализации деятельности фирмы часто используются ценности, которые ей не принадлежат.

Такие объекты могут передаваться по договору лизинга. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете. Облагается ли налогом ? Забалансовые счета (ЗС) предназначаются для хранения сведений об объектах, которыми пользуется компания.

Ключевым их признаком является то, что у предприятия нет прав собственности на данные объекты.

Они временно находятся в составе фирмы.

Предоставляются на основании различных договоров.

В состав данных объектов могут входить:

  1. арендованные помещения, склады;
  2. оборудование, принятое с целью проведения монтажных работ.
  3. сырье, принятое для переработки;
  4. ценности, переданные под ответственное хранение;

Как арендатору учитывать (помещения, оборудование, иное имущество)?

В основе организации забалансовых счетов лежит принцип имущественной обособленности. Он гласит, что учет активов организации не должен совпадать с учетом активов ее собственников, а также активов других организаций, находящихся на попечении у данной. Тот же принцип действует не только для активов, но и для обязательств.

Временно попавшие в состав активов объекты, предоставленные по тем или иным договорам, не принадлежат предприятию.

Тем не менее, в определенный промежуток времени именно предприятие несет за них ответственность, значит, должно их определенным образом учитывать. Но смешивать такие ценности вместе с принадлежащими по праву собственности нельзя в рамках одних и тех же бухгалтерских счетов.

Когда и как учитывать ? Забалансовые счета являются вспомогательными в рамках бухгалтерского учета. Они становятся актуальными в том случае, если требуется получить информацию, не содержащуюся на балансовых счетах.

Данной особенностью объясняется их название.

Остатки с забалансовых счетов включаться в баланс не будут. Они отображаются за итогом этого показателя.

То есть, фиксируются за балансом. ВАЖНО! Сведения с рассматриваемых счетов не оказывают влияния на финансовые показатели.

По этой причине они не будут фигурировать в финансовой отчетности компании.

Забалансовые счета выполняют следующие функции:

  1. Контроль над сохранностью рассматриваемых объектов.
  2. Вспомогательная роль для отслеживания оформления бумаг на имущество без запозданий. В частности, составляются документы о поступлении объектов и их выбытие.
  3. Полноценная организация бухгалтерского учета по данному направлению.
  4. Сбор данных, необходимых для формирования пояснений к основному балансу и финансовому отчету.
  5. Контроль над эксплуатацией имущества, на которое у предприятия нет прав собственности.
  6. Учет наличия имущества и отслеживание операций с ним. Учет может касаться и объектов, которые принадлежат предприятию, однако их стоимость списана в расходы.

Грамотно оформленные забалансовые счета позволяют получить все данные по объектам, которые находятся на территории предприятия, но не принадлежат ему.

Информация необходима для анализа кредитоспособности компании, определения ее финансовой стабильности. Необходимый вид забалансового счета определяется в зависимости от того, какой именно объект подлежит бухгалтерскому учету. Существуют следующие разновидности ЗС:

  1. 002 «Ценности, взятые под ответственное хранение». Обычно в отношении данных объектов заключается договор, после выполнения условий которого ценности оказываются в собственности предприятия. До этого момента объекты компании принадлежать не будут. Условием являются определенные отчисления. В проводках требуется указать их размер.
  2. 001 «Основные средства, взятые в аренду». Их стоимость должна подтверждаться договором, заключенным с арендодателем.
  3. 005 «Оборудование, предназначающееся для исполнения монтажных услуг». Указывается техника, принятая для исполнения монтажных услуг.
  4. 004 «Материалы на комиссию». Указывается продукция, которая была взята комиссионером для реализации.
  5. 003 «Сырье, взятое для переработки». Материалы для переработки могут указываться на забалансовых счетах только в той ситуации, если они были переданы заказчиком, и производитель не оплачивает их стоимость.

На забалансовых счетах отражаются ценности, являющиеся собственностью предприятия, которые были списаны на траты:

  1. 006 «Бланки отчетности».

    Могут включать в себя различные квитанции, абонементы.

  2. 007 «Безнадежные долги, списанные в убыток».

    Отображается на счетах на протяжении пяти лет.

    Предполагается, что за это время финансовое положение дебитора может измениться.

Забалансовые счета являются актуальными для сбора сведений, необходимых в качестве дополнительной информации к пояснениям отчетности:

  1. 009 «Выданные обеспечения».

    Актуален для сбора сведений по выданным гарантиям для обеспечения платежей.

  2. 011 «Средства, поступившие в аренду».

    Данный счет размещается в отчетности и у арендодателя, и у арендатора.

  3. 008 «Полученные обеспечения».

    Нужен для хранения данных об переданных гарантиях в обеспечение исполнения условий;

Все данные счета указаны в специальном бухгалтерском плане.

Предприятие может заводить и другие счета, которых нет в плане, если это требуется для обеспечения деятельности. Организация вправе открыть субсчет к уже существующему забалансовому счету либо ввести новый счет, если он не предусмотрен планом. Главное, чтобы это изменение было должным образом прописано в учетной политике.

ВАЖНО! Организация забалансовых счетов крайне важна.

Если в рамках налоговой проверки обнаружатся объекты, которые никак не фигурируют в отчетности, они будут списаны во внереализационные доходы. То есть, на них будет начислен налог на прибыль.

Забалансовые счета представлены в форме таблицы с двумя столбцами. В одном из них отображается дебет, в другом – кредит. Учет на ЗС осуществляется по упрощенной системе.

Двойная запись не требуется. То есть, в дебете и кредите можно не прописывать одинаковую сумму. В столбце по дебету нужно указывать следующие операции:

  1. приобретение или выдача обеспечений.
  2. получение объектов;

В столбце по кредиту отображается:

  1. выбытие объекта;
  2. прекращение обеспечения.

Дебет будет отображать приход, а кредит – расход.

На забалансовых счетах, так же, как и на обычных, производятся процедуры постановки на учет и списания ценностей.

Также можно совершать продажи с забалансовых счетов.

Следует принять во внимание некоторые нюансы.

Законодательство не регламентирует учет отдельных забалансовых ценностей, предоставляя бухгалтерии самостоятельно выбрать стратегию, уточнив ее в учетной политике.

Организация может открыть дополнительный счет для, например, малоценного имущества, присвоив ему номер, следующий после плановых и отразив это в политике. Малоценные активы удобно учитывать именно на забалансовых счетах, потому что:

  1. имущество закрепляется за конкретным ответственным за него сотрудником.
  2. такие активы не затеряются среди «объемных» балансовых;

Если руководители приняли решение продать актив, учитывающийся на забалансовом счете, которым до того пользовались и продолжают это делать, нужно списать данный актив в кредит соответствующего забалансового счета. Полученные от продажи средства нужно обязательно отразить как доходы от реализации и добавить НДС.

При этом в налоговом учете данная операция повлечет за собой отражение доходов, попадающих в базу налога на прибыль. ВНИМАНИЕ! Поскольку начальная стоимость актива уже была учтена в момент ввода в эксплуатацию, ее не отражают в бухгалтерском или налоговом учете, иначе возможны искажения финансовых результатов. Объекты можно не только учитывать на забалансовых счетах, но при необходимости и списывать с них.

Это происходит, если актив стал полностью негодным, либо его собираются реализовать, по этим причинам он уже не используется в деятельности предприятия. Сведения об операции вносятся в специальный журнал материальных ценностей, который ведется специально для объектов забалансовых счетов.

Необходимо в обязательном порядке проставить следующие данные:

  1. дата введения его в эксплуатацию;
  2. наименование актива;
  3. стоимость;
  4. ответственное за него лицо (ФИО, должность);
  5. дата списания (добавляется после проведения этой операции).
  6. инвентарный номер;

После того, как в журнал внесена дата списания, указанным активом предприятие больше пользоваться не может, что подтверждается специальным актом. Два предприятия заключили между собой договор по поставке товаров.

Одна из сторон предоставляет обеспечение платежа в форме техники, переданной в залог. Стоимость оборудования составляет 200 000 рублей. Оплата по договору совершенна не была, а потому другое предприятие получает оборудование в свое распоряжение, а затем реализует его.

Данные операции будут отражены при помощи следующих проводок:

  1. КТ 008 «Списание обеспечения» 200 000 рублей;
  2. ДТ 51 КТ 91 «Доход от реализации». Документ – банковская выписка.
  3. КТ 002 «Продажа ценностей». Документ – акт приема-передачи;
  4. ДТ 002 «Учет ценностей, полученных по договору залога». Документ – договор залога;
  5. ДТ 008 «Обеспечение платежа» 200 000 рублей;

Из данной схемы можно извлечь сведения о движении ценностей, сумме сделки. Все операции подтверждаются первичной документацией. Если организация относится к бюджетным, учет забалансовых ценностей в ней происходит по упрощенной схеме – не нужно вести корреспондирующие записи.

Когда имущество оприходуется, в дебете определенного забалансового счета делается нужная запись. В момент списания эта запись производится по кредиту. Разрешается вводить и дополнительные забалансовые счета для большей достоверности управленческого учета, естественно, указав их при формировании учетной политики.

Итак. Забалансовые счета позволяют отобразить сведения об имуществе, которое находится на территории предприятия, но не относится к его собственности. Также на ЗС хранятся другие данные.

Наличие забалансовых счетов при налоговых проверках позволит не делать лишние налоговые отчисления. Также это источник важной информации о деятельности компании. Сведения позволяют отследить операции, проводимые предприятием.

Забалансовый учет материальных ценностей

→ → → Добавить в «Нужное» Обновление: 15 мая 2017 г.

Принципы бухгалтерского учета предполагают полноту отражения производимых предприятием хозяйственных операций.

Часть хозяйственных операций экономического субъекта может производиться с применением, использованием и распоряжением ценностями и имуществом, принадлежащим другим лицам.

В этом случае в деятельности организации возникает необходимость вести забалансовый учет материальных ценностей, когда то или иное имущество, материальные ценности не могут быть отнесены на баланс предприятия, но движение этого имущества, материальных ценностей находится в ведении организации, что предполагает наличие обязательного учета и контроля.

Материальные ценности, которые были переданы или оказались в ведении организации без передачи ей прав собственности по ним, а также бланки строгой отчетности, которые находятся в распоряжении организации, подпадают под забалансовый учет материальных ценностей. За балансом подлежат учету следующие материальные ценности:

  1. ошибочно отправленные поставщиками предприятию ценности;
  2. имущество на ответственном хранении:
  3. не прошедший приемку брак от поставщиков;
  4. полученное в безвозмездное пользование имущество;
  5. арендованные предприятием основные средства;
  6. принятые на комиссию товары;
  7. отпущенное покупателям по документам, но фактически не забранное ими у предприятия имущество.
  8. оборудование, принятое от заказчиков для последующего монтажа;
  9. материалы и сырье, принятые от поставщиков в переработку;

По материальным ценностям, которые являются собственностью других хозяйствующих субъектов, уже осуществляется их балансовый учет у предприятий и организаций, которым они принадлежат на праве собственности, и забалансовый учет материальных ценностей нужен затем, чтобы исключить возможность их повторного балансового учета на другом предприятии.

Бланки строгой отчетности — дипломы, трудовые книжки, грамоты не могут быть учтены как принадлежащее организации имущество, так как применяются для удостоверения важных фактов, событий и прав третьих лиц, но организация, в ведении которой они находятся до момента использования, отвечает за их подконтрольный расход.

Движение материальных ценностей за балансом предприятия осуществляется простыми проводками и не предполагает двойной записи по счетам, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни друг с другом. производится на основании первичных учетных документов: требований-накладных, актов приема-передачи основных средств, материальных ценностей на хранение.

Аналитический учет ведется в разрезе вида ценностей, контрагентов предприятия (собственников, поставщиков, арендодателей), мест хранения и в случае наличия личной ответственности конкретных лиц, кому было вверено хранение соответствующих объектов. Отражение хозяйственных операций проводками по забалансовым счетам Операция Дебет Кредит Получение в аренду основных средств 001 — Возврат ранее арендованных основных средств владельцу — 001 Прием ТМЦ на ответственное хранение 002 — Возврат ранее принятых ТМЦ законному собственнику — 002 Поступление давальческого сырья для переработки 003 — Выбытие давальческого сырья – изготовление продукции из него — 003 Получение товаров на комиссию 004 — Реализованы товары по договору комиссии — 004 Принято оборудование для осуществления его монтажа заказчику 005 — Завершены установка и монтаж оборудования заказчику — 005 Получены бланки строгой отчетности 006 — Использованы бланки строгой отчетности — 006 Испорчены и непригодны к использованию бланки строгой отчетности — 006 Основанием для обязательного списания с забалансового учета предприятия является постановка этого имущества на баланс при передаче прав собственности на объект самой организации:

  1. передача прав собственности по ранее безвозмездно переданным материальным ценностям,
  2. выкуп арендованного имущества у арендодателя,
  3. оплата по договору ранее полученных на переработку сырья и материалов и т.д.

Порядок определения стоимости, по которой производится забалансовый учет материальных ценностей, должен быть определен в учетной политике предприятия.

Учет ценностей, материальная стоимость которых значима (объекты основных средств, материалы, товары, оборудование), производится по их фактической стоимости на основании первичных учетных документов. Ценности, забалансовый учет которых значим в разрезе их фактического количества (бланки строгой отчетности, дипломы, трудовые книжки, заготовки пластиковых карт и т.п.), подлежат учету в условной оценке 1 рубль за 1 единицу учета.

Более полную информацию по теме вы можете найти в . Бесплатный доступ к системе на 2 дня. Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Недостача забалансовых ценностей: взыскание с работника и бухгалтерский учет

Важное 03 декабря 2010 г.

16:08 Компания При проведении плановой инвентаризации обнаружена недостача материалов (стоимостью менее 20 тыс.

руб.). Скорее всего по вине материально-ответственного лица. Материалы числятся на забалансовом счете 030.1. Каким образом отразить это в бухгалтерском учете?

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: — объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; — объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; — организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; — объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п.
При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п.

5 ПБУ 6/01). Такое имущество, учтенное в составе МПЗ, может быть учтено по Дебету счета . В соответствии с п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» при отпуске в производство его стоимость подлежит единовременному списанию с кредита счета в дебет счетов учета производственных затрат.

В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Действующим Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, не предусматривается отдельных забалансовых счетов для организации учета «малоценного» имущества.

Организация вправе самостоятельно открыть дополнительный забалансовый счет. Это необходимо отразить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

В рассматриваемой ситуации для учета сохранности списанных материальных ценностей организация использует забалансовый счет 030.1 «Материальные ценности в эксплуатации», предназначенный для обобщения информации о материальных ценностях, находящихся в эксплуатации. Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон 129-ФЗ), для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации; б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Аналогичная норма содержится в п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), и п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ).

Согласно п. 29 Методических указаний по учету МПЗ решения по возмещению материального ущерба принимаются по результатам инвентаризаций и проверок.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания).

Во время инвентаризации в обязательном порядке должно присутствовать материально ответственное лицо (п. 2.8 Методических указаний). Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26.

Независимо от того, по какой причине образовалась недостача, нужно собрать документы, которые подтверждали бы сам факт излишков и недостач и их размеры. Прежде всего, необходим акт инвентаризационной комиссии, дефектная ведомость.

Могут понадобиться письменные объяснения сотрудника, повинного в недостаче, распоряжение руководителя о взыскании ущерба.

Если же работник не согласен добровольно возместить ущерб, который превышает его средний месячный заработок, понадобится решение суда о взыскании или не взыскании с работника задолженности. В рассматриваемой ситуации у организации выявлена недостача материальных ценностей на забалансовом счете 030.1. По нашему мнению, в бухгалтерском учете недостача материальных ценностей, числящихся на забалансовом счете, выявленная в ходе инвентаризации, может быть отражена следующим образом.

Взыскание суммы недостачи с работника (материально ответственного лица) По общему правилу работник в случае причинения ущерба работодателю несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст.

241 ТК РФ). Согласно ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 242 ТК РФ). Случаи полной материальной ответственности работника перечислены в ст.

243 ТК РФ. Удержания из заработной платы работника производятся с учетом ограничений, установленных ст.

138 ТК РФ. В соответствии с ч. 1 ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (смотрите, например, постановление Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52

«О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю»

). В таком случае на дату погашения задолженности будут сделаны следующие проводки: Кредит 030.1 — cписана стоимость недостающих материальных ценностей; Дебет , субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит , субсчет «Прочие доходы» — отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновного работника; Дебет Кредит , субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — отражено удержание суммы недостачи с заработной платы работника; или Дебет Кредит , субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — внесены денежные средства в кассу виновным работником.

В то же время, если погашение задолженности произойдет не единовременно (в частности, по причине ограничений ст. 138 ТК РФ), мы полагаем, что операции по учету дохода на счете целесообразно отражать по мере погашения долга сотрудником. В этом случае перечень проводок может быть следующим.

Кредит 030.1 — списана стоимость недостающих материальных ценностей; Дебет Кредит — отражена выявленная в ходе проведения инвентаризации недостача; Дебет , субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит — отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновного работника; Дебет Кредит , субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — отражено удержание суммы недостачи из заработной платы работника; или Дебет Кредит , субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — внесены денежные средства в кассу виновным работником; Дебет Кредит , субсчет «Прочие доходы» — признан доход в виде погашаемой суммы. Списание материальных ценностей Если работодатель решил не взыскивать ущерб с работника, рекомендуем организации составить дефектную ведомость МПЗ, взять объяснения сотрудника, повинного в недостаче. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись: Кредит 030.1 — списаны материальные ценности.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Подволокина Ольга Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга Мельникова Елена 10 ноября 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги .

Разбираемся с двумя важными моментами по учету выбывшего имущества на забалансовом счете 02

Анонсы 1 июня 2021 Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

16 июня 2021 Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 августа 2020 Наиболее часто счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» используется учреждениями для отражения основных средств, не соответствующих критериям актива и потому списанных с баланса. Порядок учета таких операций на счете 02 достаточно подробно раскрыт в , , , . Однако есть нюансы, которые прямо в Инструкциях не оговорены, но учесть их в работе очень важно:1.

Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по кредиту с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом до момента их демонтажа и / или утилизации. Такое правило действует с 2015 года.Окончательно списать данное имущество с забалансового можно только после завершения мероприятий, предусмотренных Актом о списании.Как долго списанный объект может числиться на забалансовом учете? В какой период времени должны быть проведены те самые предусмотренные Актом мероприятия?Нормативные акты не ограничивают продолжительность учета списанного имущества на – в ожидании уничтожения, разборки, утилизации и пр.

списанные объекты могут числиться за балансом сколь угодно долго.Отсутствие жестких сроков для реализации мероприятий по утилизации имущества позволяет учреждению в том числе:

  1. соблюсти требования Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» по проведению необходимых процедур при заключении контрактов в тех случаях, когда для утилизации / уничтожения / демонтажа и т. д. необходимо привлечение сторонней организации;
  2. в случае недостаточности на момент списания имущества средств для оплаты услуг утилизирующей организации – внести соответствующие изменения в плановые документы, согласовать возможность дополнительного финансирования или запланировать расходы по утилизации на следующий год.

Важно не забыть после проведения мероприятий по утилизации объекта сделать соответствующую отметку в разделе «Результаты выбытия» Акта о списании.2.

Иногда имущество выбывает помимо воли учреждения – вследствие хищения / угона или недостачи. Основные средства, фактически отсутствующие в учреждении, не отвечают понятию «актив» и подлежат списанию с баланса.

Одновременно с этим к учету на должна быть принята сумма ущерба, определяемая исходя из текущей восстановительной стоимости утраченного имущества. С момента возникновения и до полного погашения такая дебиторская задолженность будет учитываться в качестве актива.Инструкции , , не содержат прямого указания на необходимость учета похищенных объектов на забалансовых счетах после списания с баланса.

Однако следует понимать, что выбытие с балансового учета объектов основных средств при принятии решения об их списании вследствие недостач, хищений происходит по причине прекращения признания их активами, как и при списании имущества, пришедшего в негодность – указание на это есть в . Так что списанное с баланса в случае хищения / угона имущество также нужно учесть на забалансовом на .Несоблюдение этого правила приведет к нарушению требований о порядке списания имущества. Ведь списание ОС в результате прекращения признания объекта в качестве актива осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов.

В то же время выбытие имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника, с забалансового осуществляется только при наличии согласованного с собственником Акта на списание. При этом для согласования списания основных средств, выбывших из эксплуатации по причине хищения / угона, как правило, требуется справка органов внутренних дел о возбуждении и прекращении уголовного дела по факту хищения основных средств. То есть до прекращения уголовного дела имущество должно продолжать учитываться в учреждении – на .

Тем более, что следственные мероприятия могут оказаться результативными – имущество будет возвращено и его потребуется восстановить на баланс. Теги: , , , Источник: Документы по теме:

  1. Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «»
  2. Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н «»

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021.

Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г.

Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, . 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб.

3145), Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), . Реклама на портале. Если вы заметили опечатку в тексте,выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Хищение имущества.

Как отразить в учете?

Источник: Журнал «»Какими документами следует оформить факт хищения (кражи)?

Подлежит ли списанию с учета украденное имущество? Ответим на эти и другие вопросы в статье.

В соответствии со ст. 158 УК РФ под хищением понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества. Нормы данной статьи квалифицируют хищение как уголовное преступление, за которое установлена уголовная ответственность.

Если хищение совершено в мелких размерах (до 1 000 руб.), за него предусмотрена административная ответственность (ст. 7.27 КоАП РФ). Первым делом следует написать заявление в органы внутренних дел, которое послужит основанием для возбуждения уголовного дела (п. 1 ст. 140 УПК РФ). Отметим, что это право, а не обязанность потерпевшей стороны.

Обращение в полицию (органы внутренних дел) (подача заявления) подтверждает факт хищения, что является необходимым для начала оперативно-разыскной деятельности по установлению виновных в краже лиц и поиску пропавшего имущества. При получении заявления о преступлении непосредственно от заявителя или оформлении протокола устного заявления сотрудник ОВД:

  1. выдает заявителю под подпись талон-уведомление с указанием сведений о лице, принявшем заявление, а также даты и времени его принятия (п. 4 разд. II Инструкции о приеме, регистрации и проверке в учреждениях и органах Уголовно-исполнительной системы сообщений о преступлениях и происшествиях, утвержденной Приказом Минюста РФ от 11.07.2006 № 250). Форма талона-уведомления приведена в приложении 2 к данной инструкции.
  2. принимает и регистрирует заявление о хищении;

Талон-уведомление состоит из двух частей: корешка талона-уведомления и талона-уведомления.

После заполнения корешок талона-уведомления остается у дежурного, а талон-уведомление вручается заявителю.

Талоны-уведомления являются документами строгой отчетности.

Они брошюруются, учитываются в канцелярии учреждения и органов ОВД и хранятся в течение года с момента выдачи заявителю.

Количество и стоимость похищенного имущества определяются в ходе инвентаризации. Порядок ее проведения регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее – Методические указания).

Заметим, что инвентаризации подвергаются не все объекты, состоящие на балансе учреждения спорта, а только объекты той группы, к которой относится похищенное имущество. Например, если были похищены денежные средства из кассы, снимается остаток денежных средств в кассе, а если кража произошла на складе, то инвентаризируются все материальные ценности, находящиеся в данном помещении, и т.

д. Далее обратим внимание на разъяснения Минфина, которые представлены в Письме от 15.07.2008 № 07‑05‑12/16.

В нем, в частности, сообщается, что Методические указания предусматривают участие материально ответственных лиц в проведении инвентаризации.

В соответствии с типовой формой договора о полной материальной ответственности, утвержденной Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85, работник обязуется участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной проверки сохранности и состояния вверенного ему имущества. Таким образом, проведение инвентаризации требует присутствия данных лиц.

Таким образом, проведение инвентаризации требует присутствия данных лиц. Для отражения результатов проведенной инвентаризации объектов нефинансовых активов заполняется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф.

0504087). В ней путем сопоставления фактического наличия объектов с данными бюджетного учета выявляются расхождения. В инвентаризационной описи указываются:

  1. сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам – количество и сумма).
  2. сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма);
  3. сведения о фактическом наличии объектов (цена, количество);
  4. наименование и код объекта учета, инвентарный номер, единица измерения;

Для отражения результатов проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения составляется инвентаризационная опись наличных денежных средств (ф. 0504088). В нее вносятся сведения о наличии денежных средств в кассе фактически и по учетным данным (цифрами и прописью), сведения по результатам инвентаризации по недостаче и излишкам, номера последних приходного и расходного кассовых ордеров.

Расхождения с данными бухгалтерского учета (недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении), выявленные в ходе инвентаризации, фиксируются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф.

0504092), которая является основанием для составления акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Заметим, что недостача похищенного имущества отражается в учете и отчетности в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, а не тогда, когда имущество было похищено (п. 5.5 Методических указаний). Формы инвентаризационных описей, ведомости расхождений и акта о результатах инвентаризации, а также рекомендации по их применению приведены в Приказе Минфина РФ № 173н[1].

Итогом инвентаризации по факту хищения имущества будет выявление недостачи.

В соответствии с п. 220 Инструкции № 157н[2] расчеты по недостачам, а также хищениям материальных ценностей отражаются на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Определяя размер ущерба, причиненного хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

Аналитический учет по счету 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» по похищенному имуществу ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) со дня возникновения суммы недостачи, хищения. Рассмотрим пример по отражению хищения на складе бюджетного учреждения спорта.

На складе школы олимпийского резерва было совершено хищение комплектов спортивной одежды, приобретенных за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. По результатам проведенной инвентаризации сумма причиненного ущерба составила 25 656 руб. Восстановительная стоимость материальных запасов на момент кражи – 26 130 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Списана стоимость недостающих спортивных костюмов 4 401 10 172 4 105 35 440 25 656 Отражена сумма недостачи по восстановительной стоимости 2 209 74 560* 2 401 10 172 26 130 * Согласно Письму Минфина РФ от 18.10.2012 № 02‑06‑10/4354 поступления от возмещения виновными лицами ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения, признаются собственными доходами учреждения, соответственно, такие операции отражаются по коду вида деятельности 2.

После отнесения суммы похищенного имущества на счет 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» учреждение будет ждать результатов расследования органов внутренних дел.

В ходе следственных мероприятий либо будет обнаружено виновное лицо, либо определить его будет невозможно. От того, что выявит следствие и какие документы будут направлены в адрес организации, будет зависеть отражение операций по закрытию суммы выявленной недостачи в учете. В соответствии с нормами ст. 213 УПК РФ уголовное дело прекращается по постановлению следователя и его копия направляется прокурору.

В постановлении указываются:

  • порядок обжалования данного постановления.
  • обстоятельства, послужившие поводом и основанием для возбуждения уголовного дела;
  • результаты предварительного следствия с указанием данных о лицах, в отношении которых осуществлялось уголовное преследование;
  • пункт, часть, статья УПК РФ, на основании которых прекращаются уголовное дело и (или) уголовное преследование;
  • решение об отмене меры пресечения, а также наложения ареста на имущество, корреспонденцию, временного отстранения от должности, контроля и записи переговоров;
  • применявшиеся меры пресечения;
  • решение о вещественных доказательствах;
  • должность, фамилия, инициалы лица, его вынесшего;
  • пункт, часть, статья УК РФ, предусматривающие преступление, по признакам которого было возбуждено уголовное дело;
  • дата и место его вынесения;

Следователь вручает либо направляет копию постановления о прекращении уголовного дела лицу, в отношении которого прекращено уголовное преследование, и потерпевшему.

Последнему также разъясняется право предъявить иск в порядке гражданского судопроизводства, если уголовное дело прекращается по основаниям, предусмотренным п.

2 – 6 ч. 1 ст. 24, ст. 25, п.

2 – 6 ч. 1 ст. 27 и ст. 28 УПК РФ.

После того, как следственные органы официально уведомят учреждение о приостановлении уголовного дела, сумма выявленной недостачи будет списана с баланса учреждения и принята к забалансовому учету.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 29.05.2012 № 02‑06‑10/1902, наличие документа о приостановлении (прекращении) исполнительного производства по основаниям, определенным Федеральным законом № 229-ФЗ[3], является достаточным основанием для принятия субъектом учета решения о списании с балансового учета соответствующей дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию в связи с отсутствием должника. Согласно п. 86 Инструкции № 162н[4], п.

110 Инструкции № 174н[5], п. 112 Инструкции № 183н[6] списание недостачи с баланса учреждения отражается по дебетусчета0 401 10 173 «Доходы от операций с активами». В соответствии с п. 339 Инструкции № 157н учет списанной недостачи должен быть организован учреждением на забалансовомсчете 04

«Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

с момента признания ее нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством, для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, предусмотренного законодательством) за возможностью ее взыскания.

В дальнейшем безнадежная дебиторская задолженность списывается с забалансового учета:

  1. при поступлении средств для погашения задолженности.
  2. по истечении срока наблюдения (пяти лет или иного срока, установленного законодательством);
  3. при возобновлении процедуры взыскания задолженности;

Рассмотрим пример по списанию похищенного имущества на основании постановления о приостановлении производства по уголовному делу, полученного в органах внутренних дел, и приказа руководителя учреждения. В бюджетном учреждении спорта похищен спортивный тренажер, балансовая стоимость которого составляет 125 800 руб., сумма начисленной амортизации – 36 100 руб. Восстановительная стоимость имущества – 154 800 руб.

(цифры условные). Основное средство было приобретено за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

Предварительное следствие по факту хищения приостановлено органами внутренних дел.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Списана начисленная сумма амортизации по похищенному спортивному тренажеру 2 104 36 410 2 101 36 410 36 100 Списана остаточная стоимость похищенного тренажера 2 401 10 172 2 101 36 410 89 700 Отражена сумма ущерба по рыночным ценам 2 209 71 560 2 401 10 172 154 800 Списана сумма ущерба в связи с приостановлением производства по уголовному делу 2 401 10 173 2 209 71 660 154 800 Одновременно учтена списанная с баланса сумма ущерба на забалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) 04 154 800Примечание. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, после списания с баланса казенного учреждения угнанного автотранспортного средства его стоимость перестает включаться в базу по налогу на имущество.

Что касается налога на прибыль, приведем разъяснения Минфина, представленные в Письме от 06.11.2014 № 03‑03‑06/1/56056.

В нем чиновники отметили, что в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, убытки от хищения могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, подтверждающего их отсутствие, выданного уполномоченным органом власти.

Лицо может быть признано виновным только на основании приговора суда, вступившего в законную силу (п. 1 ст. 49 Конституции РФ). Поэтому именно на основании обвинительного приговора делаются соответствующие записи в бухгалтерском учете (на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» появляется аналитический признак – фамилия, имя, отчество виновного лица).
1 ст. 49 Конституции РФ). Поэтому именно на основании обвинительного приговора делаются соответствующие записи в бухгалтерском учете (на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» появляется аналитический признак – фамилия, имя, отчество виновного лица).

Судья направляет копию обвинительного приговора в учреждение или орган, на которые возложено исполнение наказания (ч. 2 ст. 393 УПК РФ). Если на виновного возлагается обязанность возместить организации убытки, копия приговора направляется в службу судебных приставов.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что в ходе следствия виновным в хищении имущества признано лицо, не являющееся работником спортивного учреждения.

На основании соответствующего судебного акта виновное лицо возместило ущерб путем внесения наличных средств в кассу учреждения полностью.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отнесена задолженность на виновное лицо (на основании соответствующего судебного акта) 2 209 74 560 (ФИО виновного лица) 2 209 71 660 26 130* Возмещен ущерб виновным лицом путем внесения денег в кассу учреждения 2 201 34 510 2 209 74 660 26 130 * При получении решения суда (иного документа) суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются и при необходимости корректируются.

Отнесена задолженность на виновное лицо (на основании соответствующего судебного акта) 2 209 74 560 (ФИО виновного лица) 2 209 71 660 26 130* Возмещен ущерб виновным лицом путем внесения денег в кассу учреждения 2 201 34 510 2 209 74 660 26 130 * При получении решения суда (иного документа) суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются и при необходимости корректируются.

Отметим, что в соответствии со ст.

43 Федерального закона № 229-ФЗ исполнительное производство прекращается судом:

  1. при утрате возможности исполнения исполнительного документа, обязывающего должника совершить определенные действия (воздержаться от совершения определенных действий);
  2. в иных случаях, когда федеральным законом предусмотрено прекращение исполнительного производства.
  3. при отказе взыскателя от получения вещи, изъятой у должника при исполнении исполнительного документа, содержащего требование о передаче ее взыскателю;
  4. в случае смерти взыскателя-гражданина (должника-гражданина), объявления его умершим или признания безвестно отсутствующим;

Если исполнительное производство прекращено в случае смерти должника, то списание суммы хищения происходит в порядке, описанном в разделе «Что делать, если виновное в хищении лицо не найдено?». * * * Кратко сформулируем основные выводы:

  • Количество и стоимость похищенного имущества определяются в ходе инвентаризации, порядок проведения которой регламентирован Методическими указаниями.
  • Сумма хищения отражается по восстановительной стоимости имущества и учитывается на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам».
  • В случае неустановления виновного лица учреждение должно списывать числящуюся в бухгалтерском учете сумму недостачи вследствие хищения имущества на расходы только при наличии документов, полученных от следственных или судебных органов.
  • По факту обнаруженного хищения следует подать заявление в органы внутренних дел, которое послужит основанием для возбуждения уголовного дела. Отметим, что в данном случае это право, а не обязанность потерпевшей стороны.

В заключение отметим, что если виновным лицом признан работник учреждения, то с ним расторгается трудовой договор по пп.

«г» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ за совершение по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, его умышленного уничтожения или повреждения, растраты. Как разъясняется в п. 44 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2

«О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»

, хищение в разрезе трудовых отношений означает, что указанные неправомерные действия были совершены сотрудниками по месту работы. При этом вина сотрудников должна быть установлена вступившим в законную силу приговором суда либо постановлением судьи, органа, уполномоченного рассматривать дела об административных правонарушениях.

В качестве чужого имущества расценивается любое имущество, не принадлежащее данному работнику, в частности имущество, принадлежащее работодателю, другим работникам, а также лицам, не являющимся работниками организации. Поскольку увольнение по этому основанию является дисциплинарным взысканием, установленный месячный срок для применения такой меры дисциплинарного взыскания исчисляется со дня вступления в законную силу приговора суда либо постановления судьи, органа, уполномоченного рассматривать дела об административных правонарушениях.[1] Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н

«Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»

.[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв.

Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.[3] Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».[4] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.[5] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.[6] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв.