Какие документы нужны для выплаты дивидендов единственному учредителю

Выплата дивидендов физическому лицу – единственному учредителю ООО


Важное По теме Читайте все материалы (223) по теме . Есть обновление (+29), в том числе: 10 апреля 2020 г. 14:04 Автор: Каравайкина Е. Е., эксперт журнала Журнал «» № 2/2019 ООО, применяющее ОСНО, ни разу не начисляло и не выплачивало своему единственному учредителю – физическому лицу.

После сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год было принято решение о выплате дивидендов в 2020 году. За 2018 год получен убыток, но у общества имеется нераспределенная прибыль прошлых лет.

Вправе ли в такой ситуации оно выплатить дивиденды учредителю? Является ли оно налоговым агентом по НДФЛ?

Какую отчетность ООО должно представить в налоговый орган? Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками, принимается их общим собранием.

Принятие решения о распределении чистой прибыли ООО между его участниками относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества и не может быть отнесено его уставом к компетенции иных органов управления (пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ). Как видим, законодательством не запрещено распределение между участниками ООО нераспределенной прибыли прошлых лет.

На это, в частности, обращается внимание в Постановлении АС СКО от 14.10.2016 № Ф08-7341/2016 по делу № А53-30867/2015: Действующим законодательством запрет на выплату дивидендов по результатам деятельности за текущий год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет не установлен. В то же время необходимо учитывать, что ограничения в части распределения прибыли общества между его участниками все же есть – они установлены п.

1 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

  1. если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Стоимость чистых активов ООО определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, утвержденном Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н;
  2. если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения. Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по внесению обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»);
  3. до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  4. до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 14-ФЗ;
  5. в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Если перечисленные ограничения не срабатывают, учредитель общества вправе принять решение о распределении прибыли прошлых лет, даже если по итогам 2018 года получен убыток. При этом размер распределяемой прибыли должен быть таким, чтобы в результате распределения стоимость чистых активов ООО не стала меньше уставного капитала и резервного фонда и у общества не появились признаки несостоятельности (банкротства).

Также следует учитывать, что прибыль, по которой принято решение о распределении между участниками ООО, нельзя выплатить, если (п. 2 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ):

  1. на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в связи с выплатой.
  2. на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

Полученные физическим лицом от российской организации дивиденды (в рассматриваемой ситуации – доход, полученный участником ООО при распределении прибыли) облагаются НДФЛ по ставке 13 % (п.

1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Исчисление и уплату налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, производит ООО, выступающее в качестве налогового агента (п. 3 ст. 214, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Сумму налога агент исчисляет на дату фактического получения дохода от долевого участия в организации отдельно по каждой сумме этого дохода, начисленной налогоплательщику (п.

3 ст. 226). Если выплата дивидендов производится в денежной форме, датой фактического получения дохода является дата его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп.

1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 210 НК РФ определяется с учетом особенностей, установленных ст.

275 НК РФ. В пункте 5 ст. 275 приведена формула расчета налога, из которой следует, что дивиденды участника нужно уменьшить на полученные самой российской организацией доходы в виде дивидендов от других компаний, облагаемые по ставке 13 % (если ранее они не учитывались при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов). Если ООО не получало дивидендов (доходов от участия в других организациях), при выплате дивидендов единственному учредителю – физическому лицу НДФЛ нужно исчислить со всей их суммы по ставке 13 %.

Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сумма исчисленного и удержанного налога должна быть перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п.

6 ст. 226). Информация о начисленных и выплаченных дивидендах и удержанной с них сумме НДФЛ должна найти отражение в справке по форме 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Представлять приложение 2 к декларации по налогу на прибыль ООО не нужно, поскольку оно не признается налоговым агентом в соответствии со ст.

226.1 НК РФ (см. также Письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).

Данная обязанность налоговых агентов возникает при осуществлении ими операций с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов п.

4 ст. 230 НК РФ. А ООО состоит из долей, а не из акций. * * * ООО вправе выплатить физическому лицу – единственному учредителю дивиденды на основании принятого им решения о распределении прибыли при условии, что не срабатывают ограничения, предусмотренные ст.

29 Федерального закона № 14-ФЗ. Выплачиваемые физическому лицу обществом дивиденды подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 %, общество при этом выступает в качестве налогового агента.

При определении налоговой базы оно должно учитывать, что доходы уменьшаются на суммы дивидендов, полученных самим обществом. В связи с выплатой дивидендов физическому лицу необходимо заполнить и представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

Правила выплаты дивидендов учредителям ООО

1462 Содержание страницы Компания, имеющая организационно-правовую форму ООО, вправе распределять полученную прибыль между учредителями в форме дивидендов.

Каков порядок этого распределения?

Разбираемся. Как составить решение (протокол) общего собрания участников (учредителей) ООО ?

ФЗ-14 от 08/02/98 «Об ООО» ст.

28, 29 устанавливает порядок выплаты дивидендов. Они выплачиваются из чистой прибыли (без налогов) и распределяются согласно долям учредителей в уставном капитале.

При этом Уставом может прописываться и другой порядок распределения прибыли. Дивиденды не могут быть распределены иначе как по решению общего собрания либо единственного участника. Распределять прибыль на дивиденды можно:

  1. раз в год.
  2. раз в полугодие;
  3. раз в квартал;

Целесообразно выплачивать дивиденды раз в год, поскольку окончательный подсчет чистой прибыли возможен именно по итогам года.

Какой вид дохода указывать в платежном поручении ? Существуют ограничения на начисление и выплату дивидендов. Они подробно перечислены в ст.

29 указанного ФЗ (например, не оплачен полностью УК, организация на грани банкротства, участник не выплатил долю в УК и пр.).

Особо стоит обратить внимание на пункт, касающийся чистых активов ООО.

Их стоимость не должна быть меньше уставного капитала и резервного фонда на момент решения и не должна уменьшиться до критических размеров в результате решения о выплате дивидендов.

Обратите внимание! ООО вправе создать резервный фонд, но у него нет такой обязанности (ст.

30 п. 1 ФЗ-14). Создание резерва определяется Уставом. Чистые активы есть стоимость имущества по балансу за минусом его обязательств. Стандартная формула ЧА = (р.1 + р.2) — (р.4 + р.5).

Величину могут увеличивать доходы будущих периодов (стр.

1530) и уменьшать – задолженность участников по вкладам в УК (в сумме дебиторской задолженности р. 2, стр. 1230). Как отразить выплату дивидендов ? Основу ЧА составляет р. 3 баланса, нераспределенная прибыль непосредственно влияет на их объем.

Если стоимость ЧА меньше УК, капитал необходимо уменьшить, с подачей соответствующего пакета документов в регистрирующий орган. Однако минимум в 10 тыс. руб., установленный законодателем, снижать нельзя. Таким образом, величины нераспределенной прибыли, УК и чистых активов связаны между собой, чем и объясняются законодательные ограничения.

Последовательность выплаты дивидендов, приведенная ниже, оптимально учитывает все важные моменты процедуры выплат. Рассмотрим их:

  • итог умножают на долю участия в УК;
  • Определение размера прибыли. Чистая (нераспределенная) прибыль отражается в балансе в р. 3 на определенную дату, например на конец года. В эту сумму может входить и нераспределенная прибыль прошлых периодов. Показатель текущего года содержится в отчете о финансовых результатах (стр. 2400). Понятно, что в случае убытка о дивидендах вести речь нельзя.
  • Исчисление и удержание налогов. Получатель может быть физлицом либо организацией. Если дивиденды получены российским гражданином, резидентом, применяют ставку налога на доходы 13%, а для иностранца, нерезидента — 15% (ст. 224 НК РФ, п. 1 и 3). Выплату получает организация – ставки те же, соответственно 13 и 15% (ст. 284 п. 3 пп. 2, 3) налога на прибыль. Ставка может быть и нулевой, если дивиденды выплачиваются своей организации, у которой доля в УК 1⁄2 и более и продолжительность владения ею год и более (ст. 284 п. 3 пп. 1). Налог на прибыль обязаны выплачивать даже юрлица, по общему правилу не выплачивающие налог на прибыль, например, «упрощенцы». Они выступают в данном случае в роли налоговых агентов по соответствующим видам налогов. В ситуации, когда организация выплачивает дивиденды своим учредителям, одновременно получая дивиденды со стороны, расчет ведут с уменьшением налоговой базы:
    • из общей суммы прибыли для распределения вычитают полученные дивиденды;
    • итог умножают на долю участия в УК;
    • полученную сумму умножают на 13%.
  • Решение о выплате дивидендных сумм.

    Оно принимается общим собранием, либо документ оформляет единственный участник.

    Как правило, прибыль «раздается» участникам не в полном объеме, часть ее направляется на развитие компании. Соотношение отражается в принимаемом участниками документе. Кроме того, прописывается размер дивидендов для каждого участника, сроки выплат. Обычно речь идет о распределении пропорционально долям в УК.
    Обычно речь идет о распределении пропорционально долям в УК.

    Хотя ст. 28 ФЗ-14 разрешено устанавливать иной порядок распределения прибыли, это может вызвать подозрения ИФНС – ст.

    43 НК РФ однозначно «привязывает» размер дивидендов именно к долям участников в УК. Проблема возникает в использовании налоговых ставок при получении такого дохода.

    Если доходы признаны иными, а не дивидендами, ставки увеличиваются (письмо ФНС №03-03-10/84 от 30/07/12 в комплексе с письмом №ЕД-4-3/[email protected] от 16/08/12).

  • Выплата дивидендов и перечисление налогов. Выплачивают дивиденды за вычетом налогов. Рассчитаться с бюджетом по НДФЛ и налогу на прибыль нужно не позднее следующего дня после выплаты учредителям (ст.

    226-6, 287-4 НК РФ). Взносы в фонды по дивидендам не начисляют, поскольку эти выплаты не относятся к сфере ГПД или трудовых договоров.

  • Начисление дивидендных сумм.

    Пропорционально долям в УК исчислить их просто: общий объем прибыли к распределению умножают на соответствующий доле каждого участника процент. Унифицированной формы документа, отражающего расчет, нет.

    Рассчитанные суммы оформляют справкой или иным документом с аналогичным содержанием, произвольного вида.

  • полученную сумму умножают на 13%.
  • из общей суммы прибыли для распределения вычитают полученные дивиденды;
  • Сдача отчетности. Выплаты отражаются в декларации по прибыли и в справках 2-НДФЛ, а также в расчете 6-НДФЛ.

    Годовые расчеты по НДФЛ необходимо сдать до первого марта (ст. 230-2 НК РФ), а декларацию – до 28 марта следующего года (ст.

    289-4 НК РФ).

Расчеты, связанные с дивидендами, отражаются в учете следующими проводками:

  1. Дт 70 (75) Кт 51 – перечислены дивиденды работнику или учредителю, не являющемуся работником фирмы.
  2. Дт 75 Кт 68/налог на прибыль – удержан налог на прибыль с дивидендов юрлицу.
  3. Дт 84 Кт 70 (75) – начисление, в зависимости от того, является учредитель работником фирмы, или нет.
  4. Дт 70 (75) Кт 68/НДФЛ – удержан НДФЛ с дивидендов работника или стороннего учредителя.

В подавляющем большинстве случаев выплата происходит именно таким образом – перечислением на счет.

Закон не запрещает рассчитываться с учредителями наличными или имуществом. Такие способы таят в себе ряд сложностей, поэтому применяются достаточно редко.

Выплата дивидендов в 2020 году с точки зрения бухгалтера и директора

По итогам работы организация получает прибыль.

У собственников и руководства есть два пути — реинвестировать деньги в развитие фирмы или распределить их между участниками и акционерами.

Распределяемая чистая прибыль — и есть дивиденды. Об этом говорит . Дивиденды признаются доходом лица, которому они были выплачены. Распределяется всегда чистая прибыль, т.е. оставшаяся сумма после уплаты налогов. На общем режиме чистая прибыль формируется после уплаты налога на прибыль. У упрощенцев — после уплаты УСН.
У упрощенцев — после уплаты УСН.

У вмененщиков чистая прибыль остается после уплаты вмененного налога. Прибыль — это разница между доходами компании и всеми ее расходами. Результат вычитания — это финансовый результат, из которого остается только вычленить и уплатить налог.

Очищенная сумма и есть чистая прибыль, которой собственники распоряжаются по своему усмотрению.

Выше упоминали два варианта: реинвестирование или выплата дивидендов. Первый путь — это вложение заработанных денег в развитие с целью увеличения прибыли в будущем: покупка нового оборудования, замена старого, проведение исследования и испытаний.

Выплата дивидендов в ООО актуальна для привлечения новых инвесторов и акционеров.

Обычно организации совмещают оба варианта. Например, 30 % — реинвестирование, 70 % — дивиденды.

При принятии решения о том, как распорядиться чистой прибылью, нужно знать ее размер. Обычно посчитать чистую прибыль «на месте» сложно, гораздо проще посмотреть ее в бухотчетности. В бухгалтерском балансе чистая прибыль указана в разделе 3 «Капитал и резервы» в строке «Нераспределенная прибыль».

Если сумма указана в скобках, то это нераспределенный убыток. В бухбалансе все суммы указаны на конкретную дату. В годовом отчете — это 31 декабря, в квартальных — последний день квартала и так далее.

В балансе можно посмотреть прибыль за прошлые периоды при условии, что она не была распределена. Важнее знать чистую прибыль за конкретный период. Эта информация есть в отчете о финансовых результатах.

Размер прибыли указан в одноименной строке «Чистая прибыль или убыток». Распределять можно только прибыль. Поэтому речь о дивидендах в убыточных компаниях не ведется, пока минус не будет перекрыт плюсом в будущем.

При подсчете прибыли сохраняется человеческий фактор. Например, здесь не учли расходы на доставку, там не учли доход от продажи сырья и так далее. Даже маленькая ошибка искажает реальную чистую прибыль.

Законодательство устанавливает, что бухгалтерия и главбух организации должны внести исправления, чтобы значение чистой прибыли соответствовало действительности.

После устранения ошибки может быть две ситуации.

  1. Чистая прибыль была занижена, т.е. после пересчета появилась дополнительная сумма прибыли. В таком случае проблем нет. По решению учредителей ее можно распределить на дивиденды или реинвестировать.
  2. Чистая прибыль была завышена, дивиденды переплачены. Ситуация решается просто. Переплата снизит чистую прибыль следующего периода. Следовательно, собственники распределят на дивиденды меньшею сумму.

Ошибки в бухучете не являются основанием для невыплаты дивидендов. Но процесс распределения растянется по времени.

Разница между активами и долгами фирмы — ее чистые активы. В бухбалансе сумма чистых активов компании указана по итоговой строке раздела 3.

При расчете по балансу формула выглядит так: ЧА = (Раздел 1 + Раздел 2) — (Раздел 4 + Раздел 5) Так как чистые активы — это раздел 3, на их величину непосредственно влияет нераспределенная прибыль.

Поэтому прежде чем распределять деньги, узнайте, какое требование законодатель предъявляет к чистым активам.

Сумма чистых активов компании должна быть больше или равна уставному капиталу.

Если правило не соблюдается, сократите уставный капитал до чистых активов. В текущих реалиях это вызывает у организаций трудности, потому что минимальный размер УК установлен на уровне 10 000 рублей. Представим ситуацию, когда чистые активы меньше 10 000 рублей.

С одной стороны, нужно уменьшить уставный капитал.

А с другой стороны — законодатель не позволяет это сделать, т.к. 10 000 рублей — минимум. Ничего страшного одномоментно не произойдет.

Но при затягивании ситуации могут применить санкции вплоть до ликвидации. Основное правило выплаты дивидендов — выплатить их нельзя, пока не оплачен уставный капитал.

У ООО это запрещает , а у акционерных компаний — . Вот почему необходимо контролировать величину чистых активов.

В порядок выплаты дивидендов законодатель не вникает, оставляя вопрос на решение корпоративного законодательства и устава юрлица. На практике в компании выплачиваются дивиденды по итогам отработанного года после подготовки бухотчетности. В соответствии с Законом об ООО организуют собрание, на котором поднимают ряд вопросов.

Вот основные из них:

  1. утверждение годовой отчетности;
  2. утверждение размера чистой прибыли;
  3. решение о распределении прибыли.

Как компания распределит деньги и в какой пропорции, государство не заботит.

Но при выплате дивидендов учитывайте особенности налогообложения.

ФНС контролирует правильность расчета и уплаты НДФЛ. Годовое общее собрание — это не просто совещание в кабинете гендиректора. Его результаты нужно документально оформлять.

Это важно при проведении аудиторских проверок.

Устное решение о распределении дивидендов может привести к проблемам. Обделенное лицо может обратится в суд с заявлением о нарушении его прав при выплате дивидендов.

Если документально решение не было зафиксировано, то в суде сослаться на него вы не сможете. Закон о бухучете устанавливает, что все хозяйственные операции фиксируются в учете на основании первичных документов. Слова о распределении денег — не документ, поэтому бухгалтер не имеет права начислять и выплачивать дивиденды.

Для этого нужен оформленное решение общего собрания о выплате дивидендов. Законодатель разрешает выплачивать дивиденды ежеквартально, раз в полгода или ежегодно.

У ООО такое право дает , у АО — . Выбор варианта остается за компанией и фиксируется в Уставе, которому она обязана следовать. Вариант распределения можно изменить.

Например, в Уставе сказано о ежегодной выплате, а собственники решили перейти на ежеквартальный вариант.

В первую очередь внесите изменения в Устав и только затем переходите к распределению. Выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней после принятия решения о выплате. Пропуск срока — это нарушение прав получателя, который может обратиться в суд для взыскания.

Для удобства при проведении общего собрания рекомендуем фиксировать график платежей.

Это позволит понять, как будут проходит выплаты.

И в случае пропуска 60-дневного срока подписавшиеся не смогут выдвинуть претензии.

Это полезно в малых компаниях, где на собрании физически присутствуют все участники, и каждый из них может подписать график.

Классический вариант — денежная форма в наличном или безналичном виде. Зафиксируйте способ в протоколе собрания, чтобы не было претензий. Для участников может быть принципиально получить дивиденды наличкой.

Однако выплачивать дивиденды учредителям в 2020 наличкой не так просто. Закон и документы Центробанка, касающиеся кассовых операций, запрещают выплачивать дивиденды за счет наличной выручки в кассе.

Сначала нужно снять деньги с расчетного счета, внести их в кассу и только затем выдать получателю.

Второй вариант — неденежная форма, т.е.

выдача дивидендов имуществом компании. Это могут быть основные средства, сырье, продукция, ценные бумаги, права требования и так далее. Главное, чтобы эти активы стояли на балансе фирмы. Это сложный вариант, а с точки зрения налогообложения еще и дорогой. Позиция Минфина и ФНС следующая. Выдача дивидендов имуществом — это реализация, т.к.

Выдача дивидендов имуществом — это реализация, т.к.

на возмездной основе происходит передача имущества и смена собственника.

О чем говорит . Первоначальный собственник — компания, а новым становится получатель дивидендов в натуральный форме.

А раз это реализация, появляется налогооблагаемая база, так как был получен доход. Упрощенцы с этого дохода заплатят УСН, а компании на ОСНО — налог на прибыль и НДС.

С ЕНВД все еще сложнее. Вмененная система применяется к конкретному виду деятельности. Шанс того, что ваш вид деятельности по вмененке связан с выдачей дивидендов в натуральной форме собственнику, невелик.

Поэтому такая операция попадет под УСН. Но если у вас нет разрешения на применение УСН, то выдача дивидендов будет проходить под ОСНО, а значит возникнет налог на прибыль и НДС к уплате. Вопрос выдачи «натуральных» дивидендов очень сложен.

Проконсультируйтесь с бухгалтерами и аудиторами.

Взвесьте необходимость такого действия.

Распределить можно всю чистую прибыль.

Для этого достаточно решения собственников и соблюдения условия по чистым активам. В каком периоде она была получена не имеет значения. Главное отметить этот момент в протоколе общего собрания.

Можно использовать следующие формулировки: «по итогам отчетного периода за 2020 год чистая прибыль составила Х рублей. По состоянию на 31 декабря 2020 года имеется нераспределенная прибыль прошлых лет в размере Х рублей». Далее принимается решение о ее распределении.

Указывается конкретная сумма к распределению и ее доля в совокупной прибыли.

Задача бухгалтера — правильно оформлять и вести учет выплаты и начисления дивидендов ООО на УСН, ЕНВД и ОСНО. В первую очередь начисляем дивиденды, т.е. фиксируем задолженность компании перед получателями выплат.

Оформляем это следующими проводками. Дт84 Кт75.2 — начислены дивиденды Увеличение счета 75 по кредиту формирует кредиторскую задолженность.

Оборот по дебету 84 уменьшает чистую нераспределенную прибыль, которую до этого начислили проводкой: Дт99 Кт84 — списана чистая прибыль отчетного года (эта операция еще называется реформация баланса) Помним, что нераспределенная прибыль указана в Разделе 3 бухгалтерского баланса.

Выше писали, классический вариант — выплата дивидендов деньгами. Неважно, наличными или безналичными. Хотя тонкости наличной выплаты описаны ранее.

На выплату дивидендов начисляется налог — НДФЛ. Отразите это следующей проводкой: Дт75.2 Кт68.НДФЛ — удержан НДФЛ 13 % с дивидендов Ставка НДФЛ при выплате дивидендов в 2020, полученных от отечественных компаний, равна 13 %. Об этом говорит . Проводка как раз и показывает, что компания уменьшила задолженность по дивидендам на подоходный налог.

На счете 75.2 остается 87 % дивидендов.

Остаток нужно выплатить акционерам и собственникам. Для этого оформляется следующая проводка: Дт75.2 Кт50/51 — выплачены дивиденды Движение по дебету 75.2 показывает, что задолженность по выплате погашена. Значит снизилась кредиторка. Счет по кредиту указывает на источник выплаты.

50 — касса организации, 51 — расчетный счет. Перед собственниками обязательства выполнены.

Осталось только исполнить их перед государством — уплатить удержанный налог.

Для этого строим проводку: Дт68.НДФЛ Кт51 — НДФЛ перечислен в бюджет По итогам года не забудьте подать справку 2-НДФЛ, где будут указаны суммы выплаченных дивидендов и удержанных налогов.

Срок для справки за 2020 года — 2 марта 2020. Такие нехитрые проводки делает бухгалтер при начислении и выплате дивидендов классическим способом. Разберемся с более сложным вариантом.

Ранее этот вариант разбирали с точки зрения директора. При выплате дивидендов имуществом возникает реализация и, следовательно, обязанность уплатить налоги помимо НДФЛ. К тому же передача имущества обязывает использовать счет 91, т.к.

происходит выбытие актива. Начисляем дивиденды обычной проводкой: Дт84 Кт75.2 — начислены дивиденды Далее указываем, что погашение задолженности перед собственниками произошло за счет передачи им имущества фирмы. Строим проводку: Дт75.2 Кт91.1 — реализация имущества собственнику или акционеру Здесь есть важный момент. Если компания работает на ОСНО или ЕНВД, то возникает НДС.

Значит сумму по счету 91.1 будет включать НДС. Поэтому его плательщики делают следующую проводку: Дт91.2 Кт68.НДС — отражен НДС по реализации (актуально только для ОСНО и ЕНВД) Если вы не читали часть для директора, возникнет вопрос, а почему НДС возникает и на ЕНВД. Вмененная система применяется на конкретный вид деятельности.

Вероятно, этот вид никак не будет связан с выплатой дивидендов имуществом компании.

Поэтому такая операция сразу оказывается на ОСНО. Далее списываем стоимость реализованных материалов или основных фондов в прочие расходы. Тут возникает проводка: Дт91.2 Кт01/10 — списана балансовая стоимость материалов или остаточная стоимость фондов Счет 01 используем при передаче основных средств, а счет 10 — при передаче материалов.

Передать можно любое имущество, стоящее на балансе, поэтому список счетов по кредиту не ограничен. Это может быть и дебиторка, и НМА и так далее. Счет 91 используется при передаче имущества, которое не предназначено для реализации.

То есть это сырье, оборудование и так далее. При передаче готовой продукции или товаров вместо счета 91 используем счет 90. Строим проводку: Дт75.2 Кт90.1 — зафиксирована стоимость товаров и готовой продукции с НДС Далее отражаем начисленный НДС по реализации такой проводкой: Дт90.3 Кт68.НДС — начислена сумма НДС Как и в первом случае, НДС возникает только при общей системе.

На вмененке НДС появляется в зависимости о того, что передает фирма.

Например, передача розничных товаров под НДС не попадет, так как такой вид деятельности есть на ЕНВД. Далее возникает стандартная для реализации проводка: Дт90.2 Кт41/43 — списана себестоимость реализованных товаров У компании сохраняется обязанность по удержанию НДФЛ с дивидендов, т.к. фирма — налоговый агент. Возникает трудность.

Деньги не выплачивались, а удержать 13 %, например, станка или здания невозможно. К тому же акционеры или сотрудники редко являются сотрудниками фирмы, а значит удержать дополнительный НДФЛ с их следующей зарплаты нельзя. В таком случае не удерживайте налог на выплату дивидендов.

В течение месяца уведомьте налоговую о том, что не смогли удержать подоходный налог.

Сообщите это в две ИФНС: по месту регистрации получателя дивидендов и в ту, в которой стоите на учете. Форма уведомления — справка 2-НДФЛ с признаком 2.

Взносы с дивидендов во внебюджетные фонды не перечисляются.

Законодатель четко установил виды доходов, с которых уплачиваются взносы:

  1. по трудовым отношениям;
  2. по договорам ГПХ, подряда, оказания услуг.

Например, зарплата — это доход в результате трудовых отношений. Поэтому с нее компания уплачивает взносы. Бухгалтер должен уметь четко классифицировать все виды доходов.

Дивиденды никак не связаны с трудовыми отношениями. Нельзя их отнести и к оказанию услуг, подряду и так далее. Выплата дивидендов — это распределение прибыли, часть которой акционер или собственник получить вне зависимости от своих трудовых результатов.

Он может вообще не работать в компании. И даже если участвует в распределении прибыли сотрудник, а чаще всего это топ-менеджеры, с его зарплаты взносы уплачиваются, а с дивидендов — нет. Он получает деньги не за свои результаты, а за результаты работы всей компании, так как прибыль была в распоряжении фирмы, и она результат работы все организации.

Выплачивать дивиденды можно учредителям и акционерам. Порядок начисления, отражения в бухучете и уплаты налогов не изменяются. Налоги на выплату дивидендов зависят от режима налогообложения.

У общего режима ставка налога 20% от общей суммы прибыли. У упрощенцев ставка меньше и зависит от базы. Выплата дивидендов на УСН «Доходы минус расходы» облагается по ставке 15 %, только «Доходы» — всего 6 %.

То есть, цена распределения прибыли на УСН меньше, так как ставка налога к уплате ниже. При выплате дивидендов при УСН нужно отдать бюджету 6 % или 15 %, а при ОСНО — все 20 %. На ЕНВД такой расчет сделать сложнее.

Налог уплачивается с вмененного дохода, каков будет чистый финансовый результат зависит от конкретного вида деятельности и условий работы. Выгоднее выплачивать дивиденды в ООО на УСН или ЕНВД. Но помните, что в отличие от ОСНО, эти режимы имеют ограничения.

Например, у УСН есть лимит по годовой выручки — 150 млн рублей.

Соответственно ограничен и размер чистой прибыли к распределению, так как прибыль не может быть больше выручки. Быть учредителями и акционерами могут не только физические лица. Пакет акций или долю в компании может иметь ООО.

Порядок выплаты дивидендов юридическому лицу отличается только налогообложением. Выплаченная сумма — это доход юрлица, который облагается налогом. Для упрощенцев этот доход подпадает под УСН 6 % или 15 %, а на ОСНО — под налог на прибыль 20 %.

Законодатель разрешает выплачивать дивиденды ежеквартально, по полугодиям и по результатам года. С последним вариантом проблем меньше всего, но собственник может захотеть получать дивиденды ежеквартально. Тогда бухгалтер должен предупредить его о возникающих рисках.

Во-первых, ежеквартальное распределение нужно зафиксировать в уставе компании.

К тому же ежеквартально нужно будет проводить общее собрание, протоколировать и фиксировать его результаты на бумаге. Во-вторых, возникает сложность с уплатой налогов.

Рассмотрим идеальную ситуацию. Распределение дивидендов ежеквартальное. В каждом квартале компания получает чистую прибыль и распределяет ее.

Все идеально, и никаких сложностей нет.

Проблемы возникают, если по итогам года неожиданно появился убыток.

Выплаты дивидендов за прошлые 3 квартала налоговая переквалифицирует. И это будут уже не дивиденды, а выплаты за счет средств из прибыли.

Возникает обязанность не только уплатить НДФЛ, но и уплатить взносы во внебюджетные фонды — ОМС, ПФР, ФСС. Логика проста. Дивиденды можно платить только из чистой прибыли, а раз по итогам года убыток, значит базы для распределения не было. Второй пункт особенно важно донести до собственников, чтобы они понимали необходимость контролировать прибыль и выводить ее в «плюс» по итогам года.

Иначе возникнет дополнительная нагрузка на компанию. Чистая прибыль — собственность компании и акционеров. Поэтому распределить они могут ее по своему желанию.

И совсем не обязательно делить ее пропорционально. Но дивидендам признается только та сумма, которая пропорциональна доле собственника.

Например, у компании 4 собственника, чистая прибыль 100 000 рублей. Если они разделят ее по 25 000 рублей каждому, то возникает обязанность уплатить НДФЛ.

Взносы в фонды не платятся. Все 25 000 рублей у каждого лица будут признаны дивидендами. Второй вариант — непропорциональное распределение.

Доли у владельцев равные — по 25 %. Но распределение иное. Собственники №1 и №2 получили по 40 000 рублей, №3 и №4 — по 10 000 рублей.

У первых двух собственников сумма свыше 25 000 рублей, будет признана доходом за счет прибыли. С этих 15 000 нужно удержать НДФЛ и заплатить взносы в ПФР, ОМС и ФСС. То есть, если собственник или акционер получает сумму большую, чем ему полагается его долей, это признается доходом из средств прибыли.

Поделиться

Порядок выплаты дивидендов учредителю — единственному участнику ООО

Важное По теме Читайте все материалы (223) по теме . Есть обновление (+83), в том числе: 16 февраля 2017 г. 13:08 ИА Организация (ООО) применяет общую систему налогообложения.

Единственный участник общества является генеральным директором ООО. Организация не получает дивидендов от других организаций.

Учредитель является налоговым резидентом РФ.

Каков порядок расчета, выплаты учредителю, бухгалтерского и налогового учета дивидендов?

Какие налоги уплачиваются с дивидендов?

Как суммы дивидендов отражаются в отчетности? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Начисление и выплата дивидендов единственному учредителю организации, являющемуся ее работником, отражаются в учете следующими записями: Дебет Кредит — отражена задолженность по выплате дивидендов участнику (на дату принятия решения о выплате дивидендов); Дебет Кредит , субсчет «Расчеты по НДФЛ» — отражено удержание НДФЛ с сумм дивидендов (на дату выплаты дивидендов); Дебет Кредит () — отражен факт выплаты дивидендов участнику. При выплате дохода в виде дивидендов организации необходимо исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13%.

Перечислить в бюджет сумму налога необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода. Дивиденды не облагаются страховыми взносами. Обоснование вывода: В соответствии с п.

1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Необходимым условием для получения учредителем дивидендов является наличие прибыли по данным бухгалтерского учета. Распределению подлежит именно чистая прибыль, то есть прибыль, установленная после уплаты налога на прибыль.

Принятие решений об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, относится к компетенции общего собрания участников общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

Законодательство не содержит запрета на распределение между участниками общества прибыли, имеющейся за прошлые годы.

Так, в решении ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 указывается, в частности, на то, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны.

О наличии возможности выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет свидетельствуют разъяснения, представленные в письмах Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235. Согласны с таким подходом и представители налоговых органов (письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/[email protected], от 23.06.2009 N 16-15/063489) с уточнением, что применяемый порядок распределения прибыли должен быть отражен в уставе организации при его учреждении или путем внесения в него изменений.

При этом, на наш взгляд, решение о распределение прибыли за прошлые периоды никоим образом не привязывается к годовому общему собранию участников и может быть принято на внеочередном общем собрании.

Единственное ограничение, которое необходимо иметь в виду в такой ситуации, — законодательство не предусматривает возможности принимать решение о распределении прибыли чаще, чем раз в квартал. В обществе, состоящем из одного участника, решения о распределении прибыли принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ). В общем случае часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п.

2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Поскольку в рассматриваемой ситуации учредителем организации является единственный человек, то 100% части прибыли, направляемой на выплату дивидендов, должна быть выплачена этому лицу. Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Также следует учитывать, что ст.

29 Закона N 14-ФЗ предусмотрен ряд обстоятельств, при наличии которых общество не вправе принимать решение о распределении прибыли и выплачивать ее участникам.

Так, согласно п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества: — до полной оплаты всего уставного капитала общества; — до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом; — если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения; — если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения; — в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. В соответствии с п. 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято: — если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты; — если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты; — в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. В соответствии с п. 3 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (далее — ПБУ 7/98) объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год признается событием после отчетной даты.

Поскольку в ПБУ 7/98 не содержится специальных норм в отношении квалификации годовых дивидендов, объявленных по результатам деятельности ООО за отчетный год, полагаем, что указанная норма применима и в данной ситуации. Следовательно, распределение прибыли ООО за отчетный год также является событием после отчетной даты. В соответствии с п. 10 ПБУ 7/98 событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

При наступлении в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Если в рассматриваемой ситуации единственным участником Вашей организации будет принято решение о выплате дивидендов из чистой прибыли 2016 года, тогда информация об этой выплате должна быть отражена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2016 год (при условии, что указанное решение будет принято в период между 31.12.2016 и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год (п.

3 ПБУ 7/98)). Бухгалтерские проводки в таком случае по начислению дивидендов должны быть отражены в учете на дату принятия соответствующего решения, то есть в 2017 году.

Что касается выплаты дивидендов за предыдущие годы, то, как следует из вышеприведенной нормы п. 3 ПБУ 7/98, данные операции не относятся к событиям после отчетной даты.

Соответственно, информация о них не должна отражаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2016 год вне зависимости от даты принятия решения об их выплате. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление годовых дивидендов учредителю (работнику организации) отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заметим, что аналогичная запись делается при выплате промежуточных дивидендов. Таким образом, начисление и выплата дивидендов единственному учредителю организации, являющемуся ее работником, отражается в учете следующими записями: Дебет 84 Кредит 70 — отражена задолженность по выплате дивидендов участнику (на дату принятия решения о выплате дивидендов); Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» — отражено удержание НДФЛ с сумм дивидендов (на дату выплаты дивидендов); Дебет 70 Кредит 51 (50) — отражен факт выплаты дивидендов участнику.

Документом, подтверждающим перечисление доходов участнику, являются и выписка банка либо, если дивиденды выплачиваются из кассы, .

Согласно НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы общества в виде сумм начисленных дивидендов.

Кроме того, сумма распределенной прибыли (например, невостребованные дивиденды), восстановленная в составе нераспределенной прибыли, не учитывается в составе доходов ( НК РФ). Таким образом, операции по начислению и выплате дивидендов не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

В рассматриваемой ситуации суммы выплаченных учредителю (физическому лицу) дивидендов не должны отражаться в декларации по налогу на прибыль организаций. Согласно НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный, в частности, участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации. Дивиденды, полученные физическим лицом от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению НДФЛ (пп.

1 п. 1 ст. 208, НК РФ). В данном случае ООО, выплачивающее дивиденды своему единственному участнику, является налоговым агентом по НДФЛ, в обязанности которого входят исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы НДФЛ (п. 3 ст. 214, п.п. 1, 2 НК РФ). Налоговая база по доходам от долевого участия определяется налоговым агентом отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется та же налоговая ставка, предусмотренная НК РФ (13%) (абзац 2 НК РФ). Причем в отношении указанных доходов налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст.

218-221 НК РФ, не применяются (абзац 2 НК РФ). При выплате дивидендов НДФЛ рассчитывается по формуле, приведенной в НК РФ для налога на прибыль ( НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2015 N 03-04-06/34935): Н = К х Сн х (Д1 — Д2), где: Н — сумма налога, подлежащего удержанию; К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией (то есть: д/Д1, где д — сумма дивидендов, подлежащих выплате участнику); Сн — налоговая ставка в процентах; Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей; Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Поскольку в анализируемой ситуации выплата дивидендов производится единственному участнику организации (то есть вся сумма распределяемой на выплату дивидендов прибыли распределяется в пользу одного человека), то вышеприведенная формула примет следующий вид: Н = Сн х Д1 (показатель Д2 в расчете не участвует, поскольку само общество не является участником (акционером) в других организациях).

Начислить НДФЛ с дивидендов налоговый агент должен на дату их выплаты, если дивиденды выплачиваются в денежной форме, или на дату передачи имущества, если дивиденды выплачиваются в натуральной форме ( НК РФ, пп.пп.

1, 2 НК РФ, письма Минфина России от 18.10.2016 N 03-04-05/60895, от 02.09.2014 N 03-04-06/43927).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. То есть при выплате дивидендов необходимо удержать исчисленный НДФЛ. При выплате налогоплательщику дохода в виде дивидендов имуществом удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (например, при выплате заработной платы).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме ( НК РФ). НК РФ установлено, что перечислять суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня (рабочего дня ( НК РФ)), следующего за днем выплаты налогоплательщику дивидендов. В соответствии с НК РФ с 1 января 2016 года налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, по формату и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N В указанной форме (Раздел 1.

Обобщенные показатели) предусмотрено отражение отдельной строкой сумм начисленных дивидендов и сумм исчисленного налога на доходы в виде дивидендов (строки 025 и 045 соответственно). Отметим, что представление расчета по форме 6-НДФЛ не заменяет и не отменяет обязанности ежегодного представления налоговым агентом сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по форме 2-НДФЛ в порядке и по формату, утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 N Исключение предусмотрено лишь для лиц, признаваемых налоговыми агентами в соответствии со НК РФ. В данном случае организация не относится к организациям, поименованным в НК РФ, поэтому организация должна представлять справки 2-НДФЛ в обычном порядке.

Выплачиваемые организацией дивиденды в пользу своего учредителя не образуют объекта обложения страховыми взносами, так как выплата дивидендов не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (ч.

1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

«О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

(действует до 31.12.2016), п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ

«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

, НК РФ (вступает в силу с 01.01.2017), смотрите также письма ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами: — Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества); — Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов); — Энциклопедия решений.

Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья Ответ прошел контроль качества 23 декабря 2016 г.