Как посчитать резерв отпусков в бюджетном учреждении пример валовым методом

«Отпускной» резерв: порядок формирования и использования


06 августа 2020 г. 10:41 Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «» Формировать должны все без исключения учреждения, независимо от источника финансового обеспечения данных выплат. Делается это в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения.

О том, как рассчитать резерв отпусков и отразить в учете его создание и использование, поговорим далее. Порядок формирования резерва на оплату отпусков (методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 302.1 Инструкции № 157н). Для расчета «отпускного» резерва можно использовать рекомендации Минфина, приведенные в Письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 (далее – Письмо № 02-07-07/28998).

302.1 Инструкции № 157н). Для расчета «отпускного» резерва можно использовать рекомендации Минфина, приведенные в Письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 (далее – Письмо № 02-07-07/28998). В нем предлагается оценочное обязательство в виде резерва расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время определять на последний день расчетного периода (месяца, квартала, года) исходя из представленных кадровой службой сведений о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату. При этом формировать резерв следует отдельно по обязательствам:

  1. на оплату отпусков работникам за фактически отработанное ими время;
  2. на уплату начисленных с отпускных сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование, обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В письме также приведены следующие методики определения резерва на оплату отпусков и страховых взносов.

Расчет производится персонифицированно (индивидуально) по каждому сотруднику: Резерв отп. = К x ЗП; Резерв стр. взн. = К x ЗП x С, где: К – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года); ЗП – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату вычисления резерва; С – ставка страховых взносов (здесь и далее). Расчет производится по учреждению в целом: Резерв отп.

= К x ЗПср; Резерв стр. взн. = К x ЗПср x С, где: К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года); ЗПср – средняя по всем сотрудникам учреждения в целом.

Расчет осуществляется по отдельным категориям сотрудников (группам персонала): Резерв отп. = К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3; Резерв стр.

взн. = (К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3) x С, где: К1, К2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории сотрудников (группы персонала); ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 – средняя зарплата, рассчитанная по каждой категории сотрудников (группе персонала). Пример 1. Учетной политикой учреждения предусмотрено определение «отпускного» резерва по методике 2 на последний день каждого месяца исходя из представленных кадровой службой сведений о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату.

По состоянию на 31.07.2019 общее количество не использованных работниками отпусков в целом по учреждению составляет 180 дн., среднедневная зарплата равна 850 руб.

Величина создаваемого резерва будет включать суммы:

  1. на оплату отпусков – 153 000 руб. (180 дн. х 850 руб.);
  2. на оплату страховых взносов, начисляемых с суммы отпускных, – 46 206 руб. (153 000 руб. х 30,2%).

Общая сумма сформированного резерва составит 199 206 руб. (153 000 + 46 206). Согласно п.

302.1 Инструкции № 157н информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, в частности по выплате отпускных сотрудникам за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование, отражается на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». В целях отражения указанных обязательств на счетах санкционирования расходов применяется счет 0 502 99 000

«Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)»

(п. 308, 309 Инструкции № 157н). В силу положений инструкций № 162н, 174н, 183н создание резерва на оплату отпусков оформляется следующими бухгалтерскими записями: Казенные учреждения Бюджетные и автономные учреждения Сформирован резерв на оплату отпусков 1 401 20 211 (213) 1 109 60 211 (213) 1 401 60 211 (213) 0 401 20 211 (213) 0 109 60 211 (213) 0 401 60 211 (213) Отражены отложенные обязательства в сумме сформированного резерва* 1 501 93 211 (213) 1 502 99 211 (213) 0 506 90 211 (213) 0 502 99 211 (213) * Уточнение ранее сформированного резерва отражается на дату его расчета дополнительной бухгалтерской записью (увеличение ранее сформированного резерва) или записью, оформленной по способу «красное сторно» (уменьшение ранее сформированного резерва) (Письмо № 02-07-07/28998).

Расходы по оплате отпуска признаются в учете за счет суммы созданного резерва, то есть резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он изначально создавался (п. 302.1 Инструкции № 157н). В бухгалтерском учете операции по использованию «отпускного» резерва отразятся следующими проводками: Казенные учреждения Бюджетные и автономные учреждения Начислена оплата отпуска за счет резерва… …по выплатам работникам 1 401 60 211 1 302 11 737 0 401 60 211 0 302 11 737 …по страховым взносам 1 401 60 213 1 303 хх 731 0 401 60 213 0 303 хх 731 Принято обязательство на текущий год по оплате отпусков за счет отложенных обязательств… …по выплатам работникам 1 502 99 211 1 502 11 211 0 502 99 211 0 502 11 211 1 501 13 211 1 501 93 211 0 506 10 211* 0 506 90 211* …по страховым взносам 1 502 99 213 1 502 11 213 0 502 99 213 0 502 11 213 1 501 13 213 1 501 93 213 0 506 10 213* 0 506 90 213* Уменьшены ранее принятые обязательства текущего года на сумму принятых обязательств за счет отложенных обязательств на оплату отпуска (способом «красное сторно»)**… …по выплатам работникам 1 501 13 211 1 502 11 211 0 506 10 211 0 502 11 211 …по страховым взносам 1 501 13 213 1 502 11 312 0 506 10 213 0 502 11 213 * Данные корреспонденции счетов приведены по аналогии с записями, предусмотренными абз.

8 п. 134 Инструкции № 162н, с применением счета 0 506 10 000

«Право на принятие обязательств на текущий финансовый год»

. Предлагаем закрепить их в учетной политике учреждения.

** В начале года казенные учреждения принимают обязательства по заработной плате и начислениям на заработную плату в объеме утвержденных годовых ЛБО, а бюджетные и автономные учреждения – в объеме плановых назначений (Письмо Минфина РФ от 21.01.2013 № 02-06-07/155). Поэтому при принятии обязательств по оплате отпуска за счет резерва на эту сумму необходимо уменьшить ранее принятые обязательства (Письмо № 02-07-07/28998, п. 1.2.3 приложения к Письму Минфина РФ № 02-07-07/21798, Федерального казначейства № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017).

При превышении суммы отпускных над величиной сформированного резерва операции по начислению оплаты отпуска за проработанное время будут отражаться в учете без применения счетов 0 401 60 000, 0 502 99 000 следующими корреспонденции: Казенные учреждения Бюджетные и автономные учреждения Начислена оплата отпуска… …по выплатам работникам 1 401 20 211 1 109 60 211 1 302 11 737 0 401 20 211 0 109 60 211 0 302 11 737 …по страховым взносам 1 401 20 213 1 109 60 213 1 303 хх 731 0 401 20 213 0 109 60 213 0 303 хх 731 Принято обязательство на текущий год по оплате отпусков… …по выплатам работникам 1 501 13 211 1 502 11 211 0 506 10 211 0 502 11 211 …по страховым взносам 1 501 13 213 1 502 11 213 0 506 10 213 0 502 11 213 Пример 2. Бюджетное учреждение культуры формирует резерв на оплату отпусков по КВФО 4 на последнее число каждого квартала.

На конец II квартала текущего года сумма такого резерва составила:

  1. по уплате страховых взносов с суммы отпускных – 75 500 руб.
  2. по выплатам работникам – 250 000 руб.;

В июле за счет резерва на оплату отпусков были начислены отпускные в сумме 120 000 руб. и с них – 36 240 руб., в том числе в ПФР (22%) – 26 400 руб., ФСС (2,9%) – 3 480 руб., ФФОМС (5,1%) – 6 120 руб., «на травматизм» (0,2%) – 240 руб. Данные операции отразятся в бухгалтерском учете следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Сформирован резерв на оплату отпусков на конец II квартала 4 109 60 211 4 401 60 211 250 000 4 109 60 213 4 401 60 213 75 500 Отражены отложенные обязательства в сумме сформированного резерва 4 506 90 211 4 502 99 211 250 000 4 506 90 213 4 502 99 213 75 500 Начислены в июле за счет сформированного резерва: а) отпускные* 4 401 60 211 4 302 11 737 120 000 б) страховые взносы, уплачиваемые: – в ПФР 4 401 60 213 4 303 10 731 26 400 – в ФФОМС 4 401 60 213 4 303 07 731 6 120 – в ФСС 4 401 60 213 4 303 02 731 3 480 – »на травматизм» 4 401 60 213 4 303 06 731 240 Приняты обязательства на текущий год по оплате в июле отпусков за счет отложенных обязательств в сумме: а) отпускных 4 502 99 211 4 506 10 211 4 502 11 211 4 506 90 211 120 000 б) страховых взносов 4 502 99 213 4 506 10 213 4 502 11 213 4 506 90 213 36 240 Уменьшены ранее принятые обязательства текущего года на сумму принятых обязательств за счет отложенных обязательств на оплату отпусков в июле (способом «красное сторно») в части: а) отпускных 4 506 10 211 4 502 11 211 (120 000) б) страховых взносов 4 506 10 213 4 502 11 213 (36 240) * Операции по удержанию НДФЛ с суммы отпускных, перечислении его в бюджет, а также по зачислению отпускных на карты сотрудников в рамках примера не рассматриваются.

* * * Формирование «отпускного» резерва отражается на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

За счет этого резерва осуществляется выплата отпускных сотрудникам за фактически отработанное время, компенсации за неиспользованные ими дни отпуска, а также уплата начисленных с данных сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование. Обращаем ваше внимание, что если отпуск предоставляется работникам авансом, соответствующие выплаты на счетах резерва предстоящих расходов не отражаются.

Для начисления отпускных применяется счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (см. письма Минфина РФ от 09.11.2016 № 02-06-10/65506, от 05.06.2017 № 02-06-10/34914, от 07.03.2018 № 02-07-10/14688).

Как учесть отчисления в резерв на оплату отпусков

Если фонд заработной платы учреждения формируется в том числе за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, оно вправе формировать резервы предстоящих расходов на оплату ежегодных отпусков. Но только тех, которые оплачиваются за счет средств, полученных от указанной деятельности.

При этом должны быть соблюдены порядок и условия формирования резерва, установленные ст. 324.1 НК РФ (см. Письмо Минфина РФ ).

Как рассчитать размер отчислений в резерв? Как правильно использовать сумму начисленного резерва? Что делать, если на конец года суммы начисленного резерва не хватило или, наоборот, осталась недоиспользованная сумма?
В статье 25 НК РФ предлагается два варианта учета отпускных в составе расходов на оплату труда:

  1. либо на основании п. 24 (в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, осуществляемых в соответствии со ст. 324.1 НК РФ).
  2. либо на основании п. 7 (как расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ);

Создание любого резерва в налоговом учете преследует цель равномерного включения предстоящих затрат в расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль.

Например, работники учреждения, задействованные в приносящей доход деятельности, идут отдыхать «неравномерно» (как правило, количество отдыхающих в летний период гораздо выше, чем в другие времена года). В этом случае размер облагаемой базы по налогу на прибыль может существенно колебаться, а в период массовых отпусков может даже образоваться убыток.
В этом случае размер облагаемой базы по налогу на прибыль может существенно колебаться, а в период массовых отпусков может даже образоваться убыток.

Во избежание подобной ситуации и целесообразно создавать указанный резерв.

Порядок учета затрат на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отражен в ст.

324.1 НК РФ. Налогоплательщик, принявший решение о создании резерва, обязан закрепить в учетной политике для целей налогообложения:

  1. способ резервирования;
  2. ежемесячный процент отчислений в резерв.
  3. предельную сумму отчислений в резерв;

Для этих целей необходимо составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (Отпускплан), включая сумму страховых взносов с этих расходов (СВотпуск). При этом процент отчислений в названный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (ОТплан) вместе со страховыми взносами (СВОТ). Расчет ежемесячного процента можно выразить формулой:% = (Отпускплан + СВотпуск) / (ОТплан + СВОТ) х 100%.

Так как в расчете участвуют суммы страховых взносов, следует учитывать предельную базу, которая в 2020 году составляет: по взносам на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством – 912 000 руб.; по взносам на обязательное пенсионное страхование – 1 292 000 руб. (см. Постановление Правительства РФ от 06.11.2019 №1407).Напомним, что взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на суммы выплат и других вознаграждений, превышающие предельную величину базы.

Пенсионные взносы после того, как превышена база, взимаются по меньшему тарифу – 10% (вместо 22%). Минфин в Письме от 08.09.2008 №03-03-06/1/511 отметил: общая величина расходов на оплату труда (ОТплан) должна включать и предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков (Отпускплан).

В отсутствие других разъяснений многие авторы бухгалтерской литературы нередко ссылаются на названное письмо. Полагаем, что это не совсем верно – показатель ОТплан должен учитываться отдельно от суммы предполагаемых отпускных. Ведь в дальнейшем при определении размера ежемесячных отчислений в резерв умножаться на процент будет сумма расходов на оплату труда без учета отпускных.Пример.

На 2020 год учреждение запланировало, что по приносящей доход деятельности расходы на оплату труда равны 6 000 000 руб., на оплату отпусков – 600 000 руб.

В 2020 году тарифы страховых взносов с фонда оплаты труда составляют: на ОПС – 22%, на ОСС – 2,9%, на ОМС – 5,1% (ст. 426 НК РФ). Деятельность учреждения относится к первому классу профессионального риска, и тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,2% (ст. 1 Федерального закона №179-ФЗ).

Итого: общая ставка страховых взносов – 30,2% (22 + 2,9 + 5,1 + 0,2).

В учетной политике на 2020 год отражено, что предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков равна предполагаемой годовой сумме на оплату отпусков плюс страховые взносы. На основании этих данных был рассчитан ежемесячный процент отчислений в резерв и составлена смета (в произвольной форме).Номер строкиПоказательЗначение, руб.

1 Предполагаемая сумма отпускных за год 600 000 2 Сумма страховых взносов с предполагаемой суммы отпускных за год (строка 1 x 30,2%) 181 200 3 Предельная сумма отчислений в резерв (строка 1 + строка 2) 781 200 4 Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год 6 000 000 5 Сумма страховых взносов с предполагаемой суммы расходов на оплату труда за год (строка 4 x 30,2%) 1 812 000 6 Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов (строка 4 + строка 5) 7 812 000 7 Процент ежемесячных отчислений в резерв ((строка 3 / строка 6) x 100%) 10% Рассчитанный процент отчислений в резерв необходимо ежемесячно умножать на сумму фактических расходов на оплату труда за месяц (с учетом страховых взносов).

Полученный результат будет учитываться для целей налогообложения согласно п. 24 ст. 255 НК РФ. Нужно следить, чтобы сумма резерва, накопленного нарастающим итогом с начала года, не превысила предельную сумму, установленную в учетной политике. Если это произойдет, то в следующем месяце отчисления в резерв не производятся.Воспользуемся данными примера 1.
Если это произойдет, то в следующем месяце отчисления в резерв не производятся.Воспользуемся данными примера 1.

В 2020 году ежемесячные отчисления в резерв составят:МесяцФактические расходы на оплату труда (без учета отпускных), руб.Страховые взносы, руб.(графа 2 x 30,2%) Сумма отчислений в резерв, руб.((графа 2 + графа 3) x 10%) Сумма резерва на конец месяца, руб.

1 2 3 4 5 Январь 500 000 151 000 65 100 65 100 Февраль 500 000 151 000 65 100 130 200 Март 500 000 151 000 65 100 195 300 Апрель 550 000 166 100 71 610 266 910 Май 550 000 166 100 71 610 338 520 Июнь 400 000 120 800 52 080 390 600 Июль 200 000 60 400 26 040 416 640 Август 300 000 90 600 39 060 455 700 Сентябрь 650 000 196 300 84 630 540 330 Октябрь 650 000 196 300 84 630 624 960 Ноябрь 650 000 196 300 84 630 709 590 Декабрь 650 000 196 300 71 610* 781 200 Итого 6 100 000 1 842 200 781 200 * Предельная сумма отчислений в резерв – 781 200 руб. Отчисления в резерв в январе – ноябре составили 709 590 руб., поэтому в декабре они равны 71 610 руб.

(781 200 — 709 590). Таким образом, в расходах на оплату труда будут учтены суммы начисленного резерва (нарастающим итогом): – за I квартал – 195 300 руб.; – за полугодие – 390 600 руб.; – за девять месяцев – 540 330 руб.; – за год – 781 200руб.

В соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда. В случае создания налогоплательщиком резерва суммы фактически осуществленных затрат с учетом расходов на начисление страховых взносов необходимо списывать за счет указанного резерва (см. Письмо Минфина РФ ). Иными словами, учреждение будет уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму отчислений в резерв, рассчитанную на основании сметы, а не на сумму отпускных, начисленных по факту.

Итак, создание любого резерва в налоговом учете преследует цель равномерного включения предстоящих затрат в расходы, уменьшающие облагаемую базу. При этом если значительная часть отпусков приходится на лето, то резервирование помогает сэкономить на налоге на прибыль в первой половине года, ведь часть отпускных будет учтена в расходах до того, как они фактически выплачены.

Определим выгоду от создания резерва на оплату отпусков, сравнив ситуацию из примера 2 с ситуацией, когда резерв не создавался, а отпускные в течение года были начислены в размере 600 000 руб., в том числе за июнь – 100 000 руб., за июль – 300 000 руб., за август – 200 000 руб.

В расходах для целей исчисления налога на прибыль затраты, связанные с начислением отпускных, будут учтены следующим образом (нарастающим итогом): – за I квартал – 0 руб.; – за полугодие – 130 200 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. х 30,2%); – за девять месяцев – 781 200 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб.
((300 000 руб. + 300 000 руб. х 30,2%) + (200 000 руб. + 200 000 руб.

х 30,2%) + 130 200 руб.); – за год – 781 200 руб.Отчетный (налоговый) период«Отпускные» расходы*, уменьшающие налоговую базуРазница, возникающая между двумя налоговыми базами**(графа 2 — графа 3) Разница между суммами авансовых платежей по итогам отчетного (налогового) периода* * *(графа 4 х 20 %) При создании резерваБез создания резерва 1 2 3 4 5 I квартал 195 300 0 195 300 39 060 Полугодие 390 600 130 200 260 400 52 080 Девять месяцев 540 330 781 200 -240 870 -48 174 Год 781 200 781 200 0 0 *Вместе со страховыми взносами. **Здесь сравниваются базы по налогу на прибыль при создании резерва на оплату отпусков и без создания такового. Разница образуется «внутри» года, а по итогу года она равна нулю.

Это связано с тем, что всего и в том, и в другом случае «отпускные» расходы были учтены в одной и той же сумме, только разными способами. * * *В данном случае отпуск пришелся на июнь – август, что привело к экономии при уплате авансовых платежей по итогам I квартала и полугодия. В конце налогового периода НК РФ обязывает налогоплательщика провести инвентаризацию резерва (абз.

1 п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Дело в том, что по итогам года может быть выявлено следующее: – сумма, фактически перечисленная работникам в счет оплаты ежегодного отпуска, превышает сумму резерва; – сумма резерва, отнесенная на расходы, окажется больше фактических затрат. Это происходит потому, что в течение года за счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков. При этом численность работников в течение года может меняться (одни уволились, другие приняты).

Напомним, что по истечении шести месяцев непрерывной работы у последних возникает право на отпуск (ст. 122 ТК РФ). Кроме того, в расчет сумм ежемесячных отчислений в резерв включается зарплата вновь принятых работников, а размер процента остается неизменным.

Какие дополнительные расчеты необходимо сделать бухгалтеру по ее результатам инвентаризации?При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических затрат на оплату отпусков и, соответственно, сумму страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Воспользуемся данными примера 2 и предположим, что работники учреждения находились в отпусках с июня по август и за этот период им были начислены отпускные в размере не 600 000 руб., как планировалось, а 650 000 руб., страховые взносы на эти отпускные (30,2 %) – 196 300 руб.

Всего за год был начислен резерв на оплату отпусков – 781 200 руб. В конце года по результатам инвентаризации резерва было обнаружено, что сумма, фактически перечисленная работникам в счет оплаты ежегодного отпуска, превышает величину резерва, то есть средств фактически начисленного резерва недостаточно.

Поэтому сумма 65 100 руб. (650 000 + 196 300 — 781 200) подлежит включению в расходы на оплату труда.Недоиспользованныесуммы резерва на последнее число текущего налогового периода подлежат обязательному включению в состав налоговой базы этого периода (абз.

2 п. 3 ст. 324.1 НК РФ). На основании п. 7 ст. 250 НК РФ данные суммы отражаются в составе внереализационных доходов. Воспользуемся данными примера 2 и предположим, что работники учреждения находились в отпусках с июня по август и за этот период им были начислены отпускные в размере не 600 000 руб., как планировалось, а 520 000 руб., страховые взносы на эти отпускные (30,2%) – 157 040 руб.

Рекомендуем прочесть:  Чем отличются услуги от работ

При этом учреждение посчитало нецелесообразным создание резерва на оплату отпусков на следующий год. В конце года по результатам инвентаризации резерва было обнаружено, что остался недоиспользованный резерв в размере 104 160 руб. (781 200 — 520 000 — 157 040).

Эта сумма подлежит включению во внереализационные доходы. Пунктом 5 ст. 324.1 НК РФ установлено: сумма остатка указанного резерва на конец года включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода в случае, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Перенос остатка недоиспользованного резерва на следующий год Если учреждение не меняет учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков на следующий налоговый период, то на конец отчетного налогового периода оно может иметь определенный результатами инвентаризации остаток недоиспользованного резерва (Письмо Минфина РФ , Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 №14295/04). На основании п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя: – из количества дней неиспользованного отпуска; – из среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка); – из обязательных отчислений страховых взносов.

Таким образом, при проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с фактически использованными днями отпуска за год (см. письма Минфина РФ от 02.09.2014 №03-03-06/1/43925, , ). Неиспользованные дни отпуска за конкретный календарный год могут быть определены только по состоянию на последний день календарного года.

Таким образом, уточнение резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение налогового периода (на конец каждого отчетного периода) не производится. Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска (определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года) (НО) превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года (ОНР), то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. То есть если НО > ОНР, то разница = расходы на оплату труда.

Воспользуемся данными примера 5, согласно которому сумма недоиспользованного резерва составила 104 160 руб. При этом учреждение планирует создание резерва на следующий год. Предположим, что трое работников учреждения не полностью отгуляли очередной отпуск.

Вместо 28 календарных дней они были в отпуске только 8 дней. Средний дневной заработок этих работников для оплаты отпуска равен 1 500 руб.

Сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска – 90 000 руб.

(3 чел. х 1 500 руб. x (28 — 8) кал.

дн.). Вместе со страховыми взносами она составит 117 180 руб. (90 000 руб. + 90 000 руб. х 30,2%). Таким образом, НО (117 180 руб.) > ОНР (104 160 руб.).

Разница в размере 13 020 руб. (117 180 — 104 160) будет учтена в расходах на оплату труда. Остаток резерва, который переходит на следующий год, составит 117 180 руб.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. То есть если НО < онр, то разница="внереализационный"> Воспользуемся данными примера 6 с той лишь разницей, что не трое, а двое работников учреждения не полностью отгуляли очередной отпуск.

Сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска – 60 000 руб. (2 чел. х 1 500 руб. x (28 — 8) кал.

дн.). Вместе со страховыми взносами она составит 78 120 руб.

(60 000 руб. + 60 000 руб. х 30,2%). Таким образом, НО (78 120 руб.) < онр (104 160 руб.). разница в размере 26 040 руб. (104 160 - 78 120) будет учтена во внереализационных> Остаток резерва, который переходит на следующий год, составит 78 120 руб.

* * *Итак, если фонд заработной платы учреждения формируется в том числе за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, то с учетом того, что доходы (расходы), полученные (произведенные) в рамках целевого финансирования и от предпринимательской деятельности, учитываются отдельно, учреждение вправе формировать резервы предстоящих расходов для оплаты ежегодных отпусков в отношении оплаты отпусков за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

При этом должны быть соблюдены порядок и условия формирования резерва, установленные ст. 324.1 НК РФ. Если такие резервы учреждением сформированы и принятый им способ резервирования отражен в учетной политике для целей налогообложения, то расходы в виде отчислений в указанные резервы учитываются при формировании базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда в порядке, установленном ст. 324.1 НК РФ (Письмо Минфина РФ ).

Создание указанного резерва в налоговом учете целесообразно, если основная доля «отпускных» расходов приходится на вторую половину года. В этом случае можно уменьшить налоговую базу первых отчетных периодов и, соответственно, уменьшить размер авансовых платежей, уплачиваемых по итогам названных периодов.

См. Классификацию видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утв. Приказом Минтруда РФ от 30.12.2016 № 851н. Федеральный закон от 22.12.2005 №179-ФЗ

«О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»

.

Страховые взносы в 2020 году уплачивались в порядке и по тарифам, которые установлены данным документом (см. Федеральный закон от 25.12.2018 №477-ФЗ). : Теги:

  1. , эксперт

Резерв на оплату отпусков

29 мая 2020 г.

11:04 Автор: Юлия Пыркова, бухгалтер-консультант Линии консультаций Материалы газеты «», бюджетный выпуск, весна 2020 г. Исходя из норм ПБУ 8/2010 п.3 , ст.

4, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ резерв расходов на оплату отпусков в 2020 году обязаны создавать все учреждения, исключение составляют учреждения, которые могут вести упрощенный бухучет. Оплачиваемый отпуск за отработанное время должен предоставляться работникам (служащим) ежегодно. Также они имеют право претендовать на получение денежной компенсации за все неиспользованные отпуска, в том числе при увольнении по ТК РФ ст.

114, 115, 126, 127, ст. 46 Закона о государственной гражданской службе, ст. 21 Закона о муниципальной службе.

По данным нормам у учреждения возникает обязательство перед своими сотрудниками по гарантированной оплате отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Вместе с тем до момента фактического предоставления отпуска (назначения компенсации) размер отпускных (компенсации) и дата их выплаты остаются неопределенными. Резерв отпусков создается на отчетную дату.

Этой датой для учреждения могут быть:

  • 31 декабря – этот вариант самый простой, но его могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.
  • последнее число каждого квартала – этот вариант наиболее удобен;
  • последнее число каждого месяца – вариант более трудоемкий;

Какую дату для расчета резерва выбрать – учреждение решает самостоятельно и закрепляет это в своей Учетной политике. Алгоритм формирования резерва закрепляется учреждением в учетной политике в соответствии с пунктом 302.1 Инструкции № 157н. При разработке порядка необходимо установить: 1) правила расчета оценочных значений (сумм резервов); 2) срок признания резервов в учете; 3) аналитические счета учета резервов (в рабочем плане счетов); 4) порядок инвентаризации резервов и отражение результатов в учете.

Рекомендации Минфина по расчету резервов отпусков изложены в Письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998, исходя из которого оценочное обязательство в виде резерва расходов на оплату отпусков за отработанное время предлагается создавать на последний день расчетного периода исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на . Формировать резерв необходимо отдельно по следующим обязательствам:

  • на уплату начисленных с отпускных сумм взносов в фонды.
  • на оплату отпуска работникам за фактически отработанное время;

Существует несколько методов определения резерва на оплату отпусков и страховых взносов. Они описаны в таблице 1. Метод 1: индивидуальный расчет по каждому сотруднику Метод 2: расчет в целом по учреждению Метод 3: расчет по отдельным категориям сотрудников Резерв отп.

= К x ЗП; Резерв отп. = К x ЗПср; Резерв отп. = К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3; Резерв страх взн. = К x ЗП x С, К – количество не использованных дней отпуска за период с начала работы на дату расчета; ЗП – среднедневной заработок сотрудника на дату вычисления резерва; С – ставка страховых взносов Резерв страх взн.

= К x ЗПср x С, К – общее количество не использованных сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета; ЗПср – средняя зарплата по всем сотрудникам по учреждению Резерв страх взн. = (К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3) x С, К1, К2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории сотрудников; ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 – средняя зарплата, рассчитанная по каждой категории сотрудников Первый метод при расчете резерва по каждому сотруднику более точный, но и более трудоемкий. Подходит для учреждений с небольшой численностью.

Второй метод является более приемлемым, но менее точно отражает сумму резерва. Третий метод подойдет для расчета по каждой категории сотрудников, например, отдельно для руководителей, специалистов и иного персонала.

Пример 1 В учетной политике казенного учреждения предусмотрено определение «отпускного» резерва на 31 декабря исходя из данных о количестве дней неиспользованного отпуска и средней зарплаты по всех сотрудников в учреждении – метод 2. На 31.12.2019 количество не использованных всеми работниками отпусков составило 790 дней, среднедневная зарплата за 2020 г. составила 1050 руб. Сумма создаваемого резерва составит:

  1. на оплату страховых взносов, начисляемых с суммы отпускных, – 250 509,00 руб. (829 500,00 * 30,2 %).
  2. на оплату отпусков – 829 500,00 руб. (790 дн. * 1050 руб.);

Итого сумма сформированного резерва на 2020 год составит 1 080 009 руб.

(829 500,00 + 250 509,00). В соответствии с п. 302.1 Инструкции № 157н данные о состоянии и движении сумм, зарезервированных по выплате отпускных сотрудникам за фактически отработанное время, компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, а также платежи на обязательное социальное страхование формируются на счете 1.401.60. ХХХ «Резервы предстоящих расходов».

Для отражения данных обязательств на счетах санкционирования расходов применяется счет 1.502.99.ХХХ

«Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)»

(пункты 308, 309 Инструкции № 157н). Создание резерва на оплату отпусков оформляется в бюджетном учете следующими бухгалтерскими записями, как в таблице 2. Содержание операции Дебет Кредит Создан за фактически отработанное время (выплаты работникам и по страховым взносам) 1.401.

20. 211 (213) 1.109. 60.211 (213) 1. 401.61.211 (213) Отражены отложенные обязательства по резерву на оплату отпусков (выплаты работникам и по страховым взносам) 1.

501.93.211 (213) 1.502. 99.211(213) Исходя из того, что суммы резервов отражаются в учете в оценочном значении, а остаток резерва может быть перенесен на следующий год, учреждения должны проводить ежегодную инвентаризацию резервов перед составлением годовой отчетности в порядке, предусмотренном учетной политикой.

Сумма исчисленного резерва за отчетный период сравнивается с фактической суммой расходов на оплату отпусков, выплату компенсаций за неиспользованные отпуска и страховых взносов, уплаченных с данных выплат. При необходимости величины резервов (отложенных обязательств) корректируются.